Налогообложение некоммерческих организаций

ЭКОНОМИКА И МЕНЕДЖМЕНТ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В случае если некоммерческие организации, освобож­денные от уплаты земельного налога, передают свои зе­мельные участки в аренду (пользование), они становятся плательщиками земельного налога с площади, передан­ной в аренду (пользование).

Налог с продаж. Некоммерческие организации явля­ются плательщиками налога с продаж в случае наличия у них операций по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории определенного субъекта Рос­сийской Федерации. Операции по реализации товаров (ра­бот, услуг) признаются объектом налогообложения в тозд случае, если такая реализация осуществляется за налич. ный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налог взимается со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из применяемых цец (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость (ак­цизов), по ставке не выше 5% (устанавливается законами субъектов Российской Федерации). Сумма налога включа­ется налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отпра-вителю).

Освобождаются от налогообложения операции по реа­лизации физическим лицам следующего: Ш товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно, производственным, научным или воспитательным про. цессом и производимых образовательными учрежде­ниями;

Ш учебной и научной книжной продукции; II периодических печатных изданий, за исключение^ периодических печатных изданий рекламного или эро­тического характера;

II услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых уч­реждениями и организациями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организация, ми и коллективами, клубными учреждениями, в тощ числе сельскими, библиотеками, цирками, лектория­ми,' планетариями, парками культуры и отдыха, бота­ническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;

11 услуг по содержанию детей в дошкольных учреждени­ях и уходу за больными и престарелыми; И предметов культа и религиозного назначения религи­озными организациями.

Налог на рекламу. Налог на рекламу входит в группу местных налогов и устанавливается решениями местных представительных органов власти. Некоммерческие орга­низации являются плательщиками данного налога, если они выступают в качестве рекламодателей и имеют статус юридического лица.

Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собствен­ной продукции (работ, услуг).

Ставка налога устанавливается в размере не выше 5% стоимости рекламных услуг.

Местные органы власти могут предусматривать льго­ты по налогу на рекламу для определенных некоммерче­ских организаций.

6.3. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

ДЛЯ УЧАСТНИКОВ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Налоговые льготы для участников благотворительной деятельности оказывают большое влияние на уровень при­влеченного финансирования организаций культуры во многих странах. Устанавливаемые государством налого­вые льготы представляют собой разновидность косвенного государственного субсидирования сферы культуры и по­зволяют стимулировать физических и юридических лиц в непосредственном финансировании организаций культу­ры. В России, в отличие от зарубежных стран, существую­щие налоговые льготы не оказывают заметного влияния на рост поддержки некоммерческих организаций культу­ры со стороны физических и юридических лиц.

Согласно ч. 2 Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г., вступившего в силу с 1 января 2001 г., при опре­делении размера налоговой базы по налогу на доходы фи­зических лиц налогоплательщик имеет право на получе­ние социальных налоговых вычетов «в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денеж­ной помощи организациям науки, культуры, образования,

ЭКОНОМИКА И МЕНЕДЖМЕНТ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствую­щих бюджетов, в размере фактически произведенных рас­ходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в нало­говом периоде».⁶⁵ Отсюда следует, что применение данной налоговой льготы ограничено, с одной стороны, суммой, на которую уменьшается налогооблагаемая база благотво­рителя по налогу на доходы физических лиц, а с другой стороны — условием оказания благотворительной помо­щи только в денежной форме и исключительно бюджет­ным некоммерческим организациям.

Первое ограничение является новым, введенным На­логовым кодексом. До 31 декабря 2000 г. в соответствии с утратившим силу законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» 1991 г., рассматриваемая налоговая льго­та распространялась на всю сумму дохода, учитываемого при налогообложении за соответствующий календарный год, т. е. закон не ограничивал суммы, которые могут направляться на благотворительные цели и на которые может уменьшаться налогооблагаемый доход физического лица.⁶⁶ Однако, несмотря на отсутствие в законе данного ограничения, уровень благотворительности в сфере куль­туры все равно оставался крайне низким. Таким образом, можно утверждать, что новое ограничение вряд ли окажет существенное влияние на снижение объемов благотвори­тельной деятельности в стране.

Второе условие, существовавшее также и в законе «О по­доходном налоге с физических лиц», существенно тормо­зило и тормозит развитие благотворительности в сфере культуры, так как под льготу не подпадают натуральные благотворительные взносы (передача товарно-материаль­ных ценностей, предоставление услуг и добровольных ра­бот) и поддержка внебюджетных некоммерческих органи­заций культуры. Для сравнения приведем данные по США.

В США для частных лиц при направлении в некоммер­ческие организации культуры благотворительных средств

^в5 Ст. 219 гл. 23 Налогового кодекса РФ № 117-ФЗ // Налоговый кодекс РФ. СПб., 2002.

^вв См. пункт 14а Инструкции ГНС РФ от 29.06.96 № 35 «По примене­нию закона РФ „О подоходном'налоге с физических лиц"» // Инструк­ция ГНС РФ «По применению закона РФ „О подоходном налоге с физи­ческих лиц"». М., 1999.

6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 125

денежной и натуральной формах от налога освобождает­ся до 50% совокупного дохода, при условии наличия уч­реждения культуры льготного налогового статуса неком­мерческой организации.⁶⁷ Таким образом, в США крите­рием определения налоговых льгот для благотворителей выступает не наличие бюджетного финансирования не­коммерческих организаций культуры, а их налоговый ста­тус, что расширяет сами возможности получения льгот для частных лиц. Кроме того, з США под льготу подпада­ют натуральные благотворительные взносы в некоммер­ческие организации культуры и сумма, на которую может уменьшаться налогооблагаемый доход физического лица, в 2 раза выше российского уровня.

Для юридических лиц, осуществляющих благотвори­тельную деятельность в сфере культуры, согласно введен­ной в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 ч. 2 Налогового кодекса, налоговые льготы на прибыль не предусмотре­ны.⁶⁸ До 1 января 2002 т., согласно утратившему силу закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и органи­заций» 1991 г., для предприятий была предусмотрена льго­та по налогу на прибыль в случае оказания ими благотво­рительной поддержки. Однако отмененная льгота имела существенные количественные ограничения, что не уве­личивало заинтересованность организаций в оказании бла­готворительной помощи в сфере культуры. Так, на основе ст. 6 приведенного закона, «при определении налогообла­гаемой базы прибыль вправе быть уменьшенной на сумму благотворительных взносов, а также взносов, направлен­ных на восстановление объектов культурного наследия, в фонды поддержки образования и творчества и др., в пре­делах 3% облагаемой налогом прибыли; а в случае пере­числения средств государственным учреждениям и орга­низациям культуры и искусства, кинематографии, твор­ческим союзам и т. д. — не более 5%. При этом общая сумма благотворительных взносов не может превышать 5% налогооблагаемой прибыли».⁶⁹ Для„банков и страхо-

⁶⁷ Clotfelter С. Tax Incentives and Charitable Giving: Evidence from a Panel of Taxpayers // Journal of Public Economics. 1990. № 13. P. 35.; Clotfelter С Federal Tax Policy and Charitable Giving. Chicago, 1998. P. 64.

⁸⁸ Гл. 25 «О налоге на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. СПб., 2002.

⁹⁹ Ст. 6 закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организа­ций» // Библиотечка Российской газеты. 1998. Вып. 1.

126 ЭКОНОМИКА И МЕНЕДЖМЕНТ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

вых организаций сумма благотворительных перечислений ограничивалась еще более низким уровнем в 3%. Для [ сравнения, в США для юридических лиц при перечисле­нии благотворительных взносов некоммерческим органи­зациям культуры существует льгота сокращения налого­облагаемой прибыли в пределах 10%, что в 2 раза выше, ] чем в России.⁷⁰

Кроме того, по мнению юриста А. Толмасовой, до I 2001 г. «наибольшие психологические трудности вызыва­ла у благотворителей необходимость платить налоги, если в качестве пожертвования передавались не деньги, а товар или неиспользуемые ими основные средства, например автомобиль или оргтехника».⁷¹ В соответствии со ст. 3| Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» 1991 г., объектом обложения налогом на добавленную стоимость! являлись среди прочих обороты по «передаче безвозмезд­но или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям или физическим лицам». Плательщиком] НДС в этом случае являлась передающая сторона.

Таким образом, законодательство до 2001 г. не предус-1 матривало исключений по уплате НДС при безвозмездной или льготной передаче имущества, предоставления услуг и добровольных работ в рамках благотворительной дея­тельности. Благотворители должны были исчислить и за­платить НДС в том же размере, как если бы они продали свою продукцию или выполнили объем работ по рыноч­ной стоимости. В результате действующая налоговая по­литика снижала заинтересованность предприятий в нату-1 ральных формах благотворительных взносов и, в целом,, оказывала отрицательный эффект на развитие благотво-1 рительности в стране.

Попытки реформирования российского налогового за-1 конодательства применительно к западному опыту уже имели место, но пока не привели к ожидаемым результа­там. Так, с 1 января 2001 г., согласно Налоговому кодек­су, не подлежат обложению НДС операции по «передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно

⁷⁰ ClotfelterC. Federal Tax Policy and Charitable Giving. Chicago, 1998.
P. 44.

⁷¹ Толмасова А. Благотворительная деятельность в России: Правовые I
аспекты и вопросы налогообложения. Консультация // Иностранный |
капитал в России. 1999. № 9. С. 19.

Дата добавления: 2017-02-01; Просмотров: 46; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!