Налогообложение некоммерческих организаций

Й о

6.1.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Согласно ч. 1 Налогового кодекса РФ, все нало­ги и сборы, действующие на территории Рос­сийской Федерации, делятся по принадлежнос­ти к уровню власти и управления на 3 группы:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов Российской
Федерации (региональные налоги и сборы);

3) местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы являются обя-

" зательными к уплате на всей территории Рос­сийской Федерации. К ним относятся:

1! налог на добавленную стоимость;

1! акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

Ш налог на прибыль (доход) организаций;

Ш налог на доходы от капитала;

111 подоходный налог с физических лиц;

II взносы в государственные социальные вне­бюджетные фонды;

Ш государственная пошлина;

1! таможенная пошлина и таможенные сборы;

Ш налог на пользование недрами;

Ш налог на воспроизводство минерально-сырь­евой базы;

II налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

II сбор за право пользования объектами жи­вотного мира и водными биологическими ресурсами;

6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Ш лесной налог;

Ш водный налог;

Ш экологический налог;

ID федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги и сборы, устанав­ливаемые и вводимые в действие законами субъектов Рос­сийской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на территориях соответствую­щих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам и сборам относятся:

В налог на имущество организаций;

HI налог на недвижимость;

11 дорожный налог;

■ транспортный налог;

В налог с продаж;

Ш налог на игорный бизнес;

Ш региональные лицензионные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливае­мые и вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправле­ния в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обяза­тельные к уплате на территориях соответствующих муни­ципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся:

10 земельный налог;

Ш налог на имущество физических лиц;

S налог на рекламу;

НО налог на наследование или дарение;

Ш местные лицензионные сборы.

ЭКОНОМИКА И МЕНЕДЖМЕНТ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

С принятием ч. 2 Налогового кодекса РФ число нало­говых льгот для некоммерческих организаций значитель­но сократилось. Наиболее существенной стала отмена льгот по уплате налога на прибыль для некоммерческих органи­заций.

Налог на прибыль. Согласно гл. 25 Налогового кодек­са, вступившей в действие с 1 января 2002 г., все неком­мерческие организации являются плательщиками налога на прибыль независимо от того, ведут они предпринима­тельскую деятельность или нет. Налоговая ставка состав­ляет 24% от суммы налогооблагаемой прибыли. Для це­лей налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (услуг, работ), имущественных прав, а также вне­реализационные доходы.

Однако в ст. 251 Налогового кодекса определены дохо­ды, не учитываемые при определении налоговой базы. Для некоммерческих организаций это преимущественно целевые поступления (см. табл. 8). К ним относятся целе­вые поступления из бюджета бюджетополучателям и целе­вые поступления на содержание некоммерческих организа­ций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по на­значению. При зтом налогоплательщики— получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдель­ный учет доходов (расходов), полученных (произведен­ных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной дея­тельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы (отметим, что данные взносы могут собираться только некоммерческими органи­зациями, основанными на системе членства —обществен­ными организациями, ассоциациями (союзами), некоммер­ческими партнерствами), целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, по­строенные на принципе обязательного членства, паевые

6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ! НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 115

+ — Облагается;------ Не облагается.

вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Фе­дерации. Необходимо заметить, что такие некоммерче­ские организации, как государственные корпорации, не­коммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации не вправе получать пожертвования, согласно ст. 582 ч. 2 ГК РФ. Это связано с тем, что ст. 682 ч. 2 ГК РФ была принята до принятия Закона РФ «О некоммер­ческих организациях», который предусматривал новые организационно-правовые формы некоммерческих органи­заций, не нашедшие отражения в ГК РФ;

2) имущество, переходящее некоммерческим органи­зациям по завещанию в порядке наследования;

ЭКОНОМИКА И МЕНЕДЖМЕНТ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

3) суммы финансирования из федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюд­
жетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов,
выделяемые на осуществление уставной деятельности не­
коммерческих организаций;

4) средства и иное имущество, которые получены на
осуществление благотворительной деятельности;

5) использованные по целевому назначению поступле­
ния от собственников созданными ими учреждениями;

6) имущество (включая денежные средства) и (или)
имущественные права, которые получены религиозными
организациями на осуществление уставной деятельности;

7) средства в виде полученных от физических лиц,
некоммерческих организаций (в том числе иностранных и
международных организаций и объединений по перечню
таких организаций, утвержденному постановлением Пра­
вительства РФ от 24.12.02 № 923) грантов на осуществле­
ние конкретных программ в области образования, искус­
ства, культуры, охраны окружающей среды, а также на
проведение конкретных научных исследований.

Налог на добавленную стоимость. Налог на добавлен­ную стоимость взимается с некоммерческих организаций в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передачи имущественных прав, в том числе передачи прав собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвоз­мездной основе. Налог взимается по ставке 20 (10)% от стоимости реализованных (переданных, оказанных) това­ров (работ, услуг), исчисленной исходя из рыночных цен (с учетом акцизов), без включения в них налога с продаж.

Согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ, освобожда­ется от налогообложения реализация (а также передача, выполнение) на территории Российской Федерации:

1) медицинских товаров, важнейшей и жизненно не­
обходимой медицинской техники отечественного и зару­
бежного производства по перечню, утверждаемому прави­
тельством Российской Федерации;

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими
организациями и (или) учреждениями, в том числе врача­
ми, занимающимися частной медицинской практикой, за
исключением косметических, ветеринарных и санитарно-
эпидемиологических услуг;

6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, 117

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и преста­
релыми, предоставляемых государственными и муници­
пальными учреждениями социальной защиты лицам, не­
обходимость ухода за которыми подтверждена соответ­
ствующими заключениями органов здравоохранения и
органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учрежде­
ниях, проведению занятий с несовершеннолетними деть­
ми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) услуг по сохранению, комплектованию и использо­
ванию архивов, оказываемых архивными учреждениями
и организациями;

6) услуг в сфере образования по проведению неком­
мерческими образовательными организациями учебно-про­
изводственного или воспитательного процесса, за исклю­
чением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в
аренду помещений;

7) ремонтно-реетаврационных, консервационных и вос­
становительных работ, выполняемых при реставрации
памятников истории и культуры, охраняемых государ­
ством, культовых зданий и сооружений, находящихся в
пользовании религирзных организаций;

8) оказываемых учреждениями культуры и искусства
услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

II услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоно­сителей из фондов указанных учреждений, звукотех-нического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обу­ви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспо­натов и книг; услуги по изготовлению копий в учеб­ных целях и учебных пособий, фотокопированию, реп­родуцированию, ксерокопированию, микрокопирова­нию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-про­светительских и зрелищно-развлекательных мероприя­тий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов

ЭКОНОМИКА И МЕНЕДЖМЕНТ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

и коллекций, составляющих фонд указанных учреж­дений; услуги по предоставлению в аренду сцениче­ских и концертных площадок другим бюджетным уч­реждениям культуры я искусства, а также услуг по распространению билетов;

Щ реализация входных билетов и абонементов на посе­щение театрально-зрелищных, культурно-просветитель­ных и зрелищно-развлекательных мероприятий, ат­тракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок;

И реализация программ на спектакли и концерты, ката­логов и буклетов;

9) работ (услуг) по производству кинопродукции, вы­
полняемых (оказываемых) организациями кинематогра­
фии, прав на использование (включая прокат и показ)
кинопродукции, получившей удостоверение национального
фильма;

10) передача товаров (выполнение работ, оказание ус­
луг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельно­
сти в соответствии с Федеральным законом «О благотво­
рительной деятельности и благотворительных организа­
циях», за исключением подакцизных товаров;

11) выполнение научно-исследовательских и онытно-
конструкторских работ за счет средств бюджетов, а так­
же средств Российского фонда фундаментальных иссле­
дований, Российского фонда технологического развития
и образуемых для этих целей в соответствии с законода­
тельством Российской Федерации внебюджетных фондов
министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ уч­
реждениями образования и науки на основе хозяйствен­
ных договоров.

Не подлежит также налогообложению ввоз на тамо­женную территорию Российской Федерации:

1) художественных ценностей, передаваемых в каче­
стве дара учреждениям, отнесенным, в соответствии с за­
конодательством Российской Федерации, к особо ценным
объектам культурного и национального наследия народов
Российской Федерации;

2) всех видов печатных изданий, получаемых государ­
ственными и муниципальными библиотеками и музеями
по международному книгообмену, а также произведений

кинематографии, ввозимых специализированными госу­дарственными организациями в целях осуществления меж­дународных некоммерческих обменов.

Единый социальный налог. Некоммерческие организа­ции являются плательщиками единого социального нало­га, предназначенного для мобилизации средств на реализа­цию прав граждан на государственное пенсионное и соци­альное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые некоммерческими организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых яв­ляется выполнение работ, оказание услуг (за исключени­ем вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Если налоговая база на каждого отдельного работника нарастаю­щим итогом с начала года не превышает 100 тыс. руб*, единый социальный налог взимается по ставке 35,6%.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых
форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превы­
шающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каж­
дого работника, являющегося инвалидом I, П или Ш группы;

2) следующие категории налогоплательщиков с сумм
выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс.
руб. в течение налогового периода на каждого отдельного
работника:

1! общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%;

Ш организации, уставный капитал которых полностью со­стоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы ин­валидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

Ш учреждения, единственными собственниками имуще­ства которых являются указанные общественные орга­низации инвалидов, созданные для достижения обра­зовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания пра­вовой и иной помощи инвалидам^ детям-инвалидам и их родителям;

ЭКОНОМИКА И МЕНЕДЖМЕНТ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

3) российские фонды поддержки образования и нау­ки — е сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и ас­пирантам государственных и муниципальных образова­тельных учреждений.

Налог на имущество организаций. Порядок исчисле­ния и уплаты налога на имущество регулируется в настоя­щее время Законом РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Некоммерческие организа­ции могут иметь в собственности имущество (основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты), ко­торые являются объектом налогообложения.

Налоговой базой выступает остаточная стоимость иму­щества некоммерческой организации (разница между пер­воначальной стоимостью имущества и начисленным изно­сом). Ставка налога устанавливается законодательным ор­ганом субъекта РФ в пределах 2% налогооблагаемой базы.

Некоммерческие организации, имеющие льготы по налогу на имущество, можно разделить на 3 группы.

1. Некоммерческие организации, имеющие право на
безусловную льготу по налогу на имущество:

в религиозные объединения и организации; Ш национально-культурные общества; Я жилищно-строительные, дачно-строительные и гараж­ные кооперативы; 11 садоводческие товарищества.

2. Некоммерческие организации, у которых из налого­
облагаемой базы исключается стоимость определенного
имущества:

Ш имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры;

И объектов жилищно-коммунальной и социально-куль­турной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков (товарищества соб­ственников жилья).

3. Некоммерческие организации, имеющие право на
условную льготу по налогу на имущество:

Ш некоммерческие организации освобождаются от налога на имущество при условии, что они осуществляют свою деятельность только за счет целевых взносов граждан и организаций и не занимаются предпринимательской

6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

деятельностью. К ним, в частности, относятся обще­ственные объединения и ассоциации;

II некоммерческие организации освобождаются от нало­га на имущество при условии, что инвалиды составля­ют не менее 50% общего числа работников. Не имеют права на льготы по налогу на имущество следующие некоммерческие организации:

В некоммерческие партнерства;

Ш автономные некоммерческие организации;

Ш фонды (кроме общественных фондов как разновидно­сти общественных объединений);

IB учреждения, кроме указанных в п. 1.

Земельный налог. В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю», использова­ние земли в РФ является платным.

Плательщики земельного налога — пользователи зем­ли, получившие земельный участок в собственность или пользование. Ставка земельного налога зависит от катего­рии земельного участка.

От уплаты налога полностью освобождаются:

Ш9 заповедники, национальные и дендрологические пар­ки, ботанические сады;

П научные организации за земельные участки, непо­средственно используемые для научных, научно-экс­периментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

II учреждения культуры, кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств со­ответствующих бюджетов либо профсоюзов;

Ш детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования;

11 религиозные объединения, на земле которых находят-. ся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

11 учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения независимо от источника финансирования;

II санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в профсоюзной соб­ственности.

Дата добавления: 2017-02-01; Просмотров: 50; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!