Сущность, виды и функции налогов

НАЛОГИ: ИХ СУЩНОСТЬ. Первая форма проявления сущности налогов - это денежные взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. Так что минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на выполнение его основных функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Сейчас налоги - важнейший источник средств государственно­го бюджета (90% всех поступлений). От того, насколько правильно построена налоговая система, организован сбор налогов, зависит эф­фективное функционирование национальной экономики.

Варьирование налогами и налоговыми льготами (скидками и освобождениями) позволяет воздействовать на динамику и структуру экономики, на капиталовложения и занятость, темпы развития НТП, осуществление социальной политики, обеспечение соответствующего распределения доходов и богатства. Налоговая политика может устра­нять и сглаживать присущие рынку дефекты, стихийно складывающи­еся пропорции между сбережениями и инвестициями, доходностью различных сфер хозяйства.

ФУНКЦИИ НАЛОГОВ. Социально-экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Выделяют три важнейшие функции:

1) фискальная — обеспечение финансирования государственных расходов;

2) регулирующая — предполагает государственное регулирова­ние экономики, перераспределение в этих целях финансовых потоков;

3) социальная — поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА. Все налоги содержат следующие элементы:

объект налога — имущество или доход, подлежащие обложению;

субъект налога — налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;

единица обложения — единица измерения объекта (денежная еди­ница страны);

ставка налога — величина налога с единицы объекта налога (%);

налоговая льгота - полное или частичное освобождение платель­щика от налога (необлагаемый минимум);

налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с од­ного объекта. Определяется в соответствии с налоговой ставкой и пре­доставленными льготами.

ВИДЫ НАЛОГОВ. Налоги бывают двух видов.

Первый вид — налоги на доходы и иму­щество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на соб­ственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называ­ют прямыми налогами.

Второй вид налогов — налоги на товары и услуги: налог с оборо­та в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услу­ги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исключе­нием налогов на землю и на другую недвижимость, которые включа­ются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной про­дукции.

Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога пере­кладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уп­лачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность пред­ложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вы­зовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Также различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на едини­цу обложения, независимо от размера дохода.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины став­ки по мере роста дохода.

Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Чем беднее человек, тем выше его налоговое бремя.

Налоги — это один из экономических рычагов, с помощью кото­рых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях ры­ночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на нега­тивные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предприя­тий всех форм собственности с государственными и местными бюдже­тами, с банками. При помощи налогов регулируется внешнеэкономи­ческая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется прибыль предприятия. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Вообще стратегию поведения органов государственной власти в области налогообложения, направ­ленную на достижение социально-экономических и политических це­лей, можно определить как налоговую политику, которая требует со­блюдения ряда условий.

ИЗ РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ: налоговые реформы 90-х годов XX в. в России.

Механизм обязательного изъятия финансовых средств предприятий и граж­дан СССР в основном служил потребностям существовавшей тогда в стра­не жесткой административно-командной системы. Кардинальные измене­ния, происшедшие в политической и экономической жизни российского общества в 1990—1991 гг., выявили его непригодность к использованию в новых условиях хозяйствования и обусловили необходимость форсиро­ванной разработки и скорейшего введения налоговой системы, построен­ной на принципиально новых началах.

Самой сложной проблемой при разработке новой налоговой систе­мы была необходимость, как минимум, сохранения сложившегося ранее уровня доходов государства, поскольку объективно нельзя было сразу от­казаться от финансирования из бюджета целого ряда социальных расхо­дов, мероприятий по поддержке отдельных регионов и сфер жизнеобес­печения. Решение этой задачи усложнялось, с одной стороны, падением производства и сужением в связи с этим налоговой базы, а с другой — необходимостью для государства нести бремя дополнительных расходов, связанных с компенсацией социальных издержек реформ.

Сохранению минимально необходимого уровня государственных до­ходов способствовали введение налога на добавленную стоимость с весь­ма высокой по международным меркам налоговой ставкой, очень жест­кий, негибкий режим налогообложения прибыли, предусматривающий дополнительное налогообложение повышенных расходов на оплату труда, а также отсутствие механизмов компенсации потерь налогоплательщиков в связи с проявлением в условиях высокого уровня инфляции эффекта так называемого «инфляционного налога».

Блок необходимых законов, сформировавших новую налоговую си­стему Российской Федерации, был принят в самом конце 1991 г.; начиная с 1992 г. они вступили в действие. С учетом накапливавшегося опыта при­менения новой налоговой системы в налоговое законодательство вноси­лось значительное количество различных изменений и дополнений.

Этот пакет налоговых законов, составлявших федеральное налоговое законодательство, включал в себя прежде всего базовый Закон «Об осно­вах налоговой системы в Российской Федерации», определявший общие принципы построения налоговой системы, ее структуру, организацию сбора налогов и контроля за их взиманием, права и обязанности налого­плательщиков, перечень налогов и сборов и ряд иных основополагаю­щих положений налоговой системы.

Предусмотренные налоговой системой различные формы налоговых изъятий зависят от источников и видов доходов: прибыль, заработная пла­та, дивиденды и т.п.; объекта налогообложения (различные виды имущества, в том числе земля, другие виды недвижимости; товарно-материаль­ные ценности, движение товаров за границу и т.п.); категорий плательщиков (юридические и физические лица; высоко- и низкооплачиваемые работ­ники; резиденты и нерезиденты и т.п.).

Приступая к реформе налоговой системы, правительство учло ис­ключительную болезненность для большинства бывших государственных предприятий процесса коренной ломки сложившегося хозяйственного уклада. Кардинально изменились вся система экономических приорите­тов и стимулов, сопровождающихся падением производства и платеже­способного спроса. Резко уменьшился государственный заказ, открылись внешние границы для товарной интервенции из-за рубежа. Производите­ли сырья и энергии установили ценовой диктат.

В связи с этим в рамках новой налоговой системы были временно со­хранены определенные элементы старого хозяйственного механизма, вклю­чая некоторые нерыночные инструменты: налогообложение расходов пред­приятий, использованных на оплату труда работников сверх законодательно установленного уровня. В качестве базы налогообложения искусственно рассчитывались «рыночные иены». Облагалась НДС так называемая «финансовая помощь» и штрафы. Были сохранены неоправданные с точки зрения создания эффективной конкурентной среды налоговые льготы).

Для действующей в Российской Федерации в 90-е годы XX в. налого­вой системы характерны были следующие особенности. Весьма высокий удельный вес косвенных налогов, в частности пошлин и акцизных сборов. Относительно небольшая доля прямых налогов и сборов. Ориентация при выборе приоритетов между объектами налогового изъятия, прежде всего на обложение предприятий и организаций и в меньшей степени — на физи­ческих лип. Расширялась база налогообложения в результате привлечения к уплате налогов ранее освобожденных юридических и физических лип. Введен ряд новых налоговых платежей, вовлекших в орбиту обложения та­кие объекты, как имущество, наследство, операции с ценными бумагами, особые виды деятельности, использование престижных наименований и не­которые другие. На федеральном уровне введен широкий перечень разно­образных налоговых льгот, ориентированных преимущественно на стиму­лирование производства жизненно важных товаров для населения, и т.п.

Естественно, накопившиеся проблемы потребовали очередных шагов в направлении совершенствования российской налоговой системы, кото­рые нашли отражение в Налоговом кодексе Российской Федерации. Про­блема налогов 8 России является не только экономической, но и социаль­но-политической. В современных условиях все промышленные предприятия всех форм собственности должны платить налог на прибыль по единой ставке 24% (до того ставка налога на прибыль составляла 35%). Одновре­менно отменены многочисленные налоговые льготы. В результате измене­ния с преобладанием фискальных целей привели к тому, что общее нало­говое давление на прибыль акционерных обществ, крупных предприятий с участием иностранного капитала стало составлять за счет ряда обяза­тельных сборов и налогов до 80—90 коп. с 1 руб. прибыли. Таким обра­зом, у предприятий забирается большая часть (около 13%) валового внут­реннего продукта страны, что снижает инвестиционные возможности предприятий.

Введена единая ставка подоходного налога с физических лиц — 13%. Сторонники этого подхода считают это большим прогрессом и факто­ром, который будет сдерживать увод доходов «в тень». Противники ут­верждают, что вопрос о снижении налоговой нагрузки в условиях Рос­сии не является очевидным. В странах с высокой налоговой нагрузкой на крупные доходы обеспечиваются более высокие социальные стандарты. С этим связаны появившиеся предложения о введении в России корпо­ративного социального налога, т.е. перенесении налоговой нагрузки, связанной с образованием, здравоохранением и т.п., с физических лиц на предпринимательский сектор.

ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. Налоговый опыт подсказал главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы ве­лики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие государственных расходов, налоги не должны подрывать заин­тересованность налогоплательщиков в своей хозяйственной де­ятельности.

Для того чтобы раскрыть суть налоговых платежей, важно опре­делить основные принципы налогообложения. Качества, с экономиче­ской точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в работе «Исследование о при­роде и причинах богатства народов» в форме четырех положений, став­ших классическими принципами, с которыми, как правило, соглаша­лись последующие авторы. Они сводятся к следующему:

1) подданные государства должны участвовать в покрытии рас­ходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

2) налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точ­но определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и вся­ кому другому;

3) каждый налог должен взиматься в такое время и таким спосо­бом, какие наиболее удобны для плательщика;

4) каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кас­сы государства.

Принципы Адама Смита благодаря их простоте и ясности не тре­буют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих. Они стали аксиомами налоговой политики. Сегодня эти принципы дополнены в соответствии с требования­ми нового времени.

Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение до­ходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Приме­ром осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение обо­рота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

КРИВАЯ ЛАФФЕРА. Сторонниками снижения налогов и стимулирования инвестиро­вания являются представители школы предложения. Они счи­тают, что нужно отказаться от системы прогрессивного налого­обложения (именно получатели крупных доходов — лидеры в обновлении производства), снизить налоговые ставки на пред­принимательство, на заработную плату и дивиденды. Требуется стимулировать инвестиционный процесс, желание иметь допол­нительную работу и дополнительный заработок.

В своих рассуж­дениях теоретики опираются на кривую Лаффера (рис. 24.1).

При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается (больше продукции — больше налогов). Высокие налоги снижают базу налогообложения и доходы государственного бюджета.

Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (по­рядка 40—50%) является пределом, за которым ликвидируются стиму­лы к предпринимательской инициативе, расширению производства. Образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать фи­нансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Однозначного ответа, какое значение эффективной ставки является критическим, не существу­ет. Если исходить из концепции Лаффера, изъятие у производителей более 35—40% добавленной стоимости провоцирует невыгодность инве­стиций в целях расширенного воспроизводства, что равносильно попа­данию в порочный круг — так называемую «налоговую ловушку».

Обычно считается, что отношение налогоплательщиков к системе налогообложения страны характеризует величину сосредоточенных в этом секторе средств по отношению к ВВП. Для налогоплательщи­ков привлекательной является низкая налоговая нагрузка (на уровне 15%). Однако государство при данном уровне нагрузки располагает минимальными возможностями управления развитием экономики. Поэтому высокоразвитые государства стремятся поднять уровень на­логовых поступлений, одновременно увеличивая возврат в экономику, социально-культурную сферу части средств, поступивших в бюджет. Это определяет и рост уровня жизни населения, что наглядно видно из данных табл. 24.3.

Рис. 24.1. Кривая Лаффера

Таблица 24.3

Дата добавления: 2017-02-01; Просмотров: 75; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!