Вопросы налогообложения совместной деятельности по строительству 1 страница

Отдельно следует рассмотреть вопросы налогооб­ложения совместной деятельности по строительству. Рассмотрим такую ситуацию. Компания намеревает­ся в качестве вклада в совместную деятельность по строительству жилого микрорайона передать право аренды земельного участка, принадлежащего ей на праве собственности. После возведения микрорайона компании будет передана часть помещений. В какой моменту компании возникнет обязанность по уплате налога на прибыль в связи с передачей права аренды земельного участка? С каких сумм будет уплачивать­ся этот налог? Следует ли в целях налогового учета указать оценку участниками простого товарище­ства вносимого вклада в совместную деятельность?

Порядок исчисления налога на прибыль регламен­тирован гл. 25 НК РФ. Правила определения налого­вой базы по доходам, полученным участниками дого­вора простого товарищества, особо оговариваются ст. 278 НК РФ.

Внесение вклада в простое товарищество. Пере­дача имущественных прав в качестве вклада в со­вместную деятельность не создает у участников простого товарищества объекта обложения налогом на прибыль в виде дохода от реализации, а также внереализационного дохода (в последнем случае от­сутствует субъект налоговых правоотношений, по­скольку простое товарищество не образует юри­дического лица) (п. 1 ст. 278 НК РФ). Указание на отсутствие реализации в данной ситуации есть и в подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Это объясняется, прежде всего тем, что при пере­даче вклада в простое товарищество не происходит передачи объекта сделки другому лицу (что должно иметь место при реализации, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, обязанность по уплате налога на прибыль не возникает.

Получение помещений. Исходя из положений п. 1 ст. 44 НК РФ о том, что обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом, следует определить, образует­ся ли у компании при осуществлении указанной опе­рации объект обложения налогом на прибыль.

Согласно п. 9 ст. 250 и п. 4 ст. 278 НК РФ, получен­ные помещения будут являться с точки зрения обло­жения налогом на прибыль внереализационным дохо­дом и повлекут в силу п. 1 ст. 247 и подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ обязанность общества по уплате налога.

Внереализационный доход в виде помещений, распределенных в пользу компании, признается по­лученным в последний день отчетного (налогового) периода (абз. 3 подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Анализ положений п. 9 ст. 250 НК РФ, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, а также ст. 278 НК РФ позволяет сде­лать вывод, что доход считается полученным в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он распре­делен между участниками договора простого товари­щества. По нашему мнению, возможно следующее толкование понятия «распределение дохода».

Участник товарищества, осуществляющий учет его доходов и расходов для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результа­там каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями (п. 3 ст. 278 НК РФ). При этом исходя из указанной нормы участ­ник, ведущий учет, ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, должен сообщать компании о суммах, при­читающихся (распределяемых) доходов.

Использование слова «причитающихся» и анализ п. 5 ст. 278 НК РФ (в котором говорится о фактически полученных при распределении и учтенных ранее до­ходах) позволяют сделать вывод, что законодатель не связывает фактическое получение дохода с его призна­нием в целях налогообложения. Это соответствует так­же и общей сути метода начисления, указанной в п. 1 ст. 271 НК РФ (доходы признаются в том отчетном (на­логовом) периоде, в котором они имели место, незави­симо от фактического поступления имущества). Сле­довательно, внереализационный доход в виде постро­енных квартир должен признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в результате совмест­ной деятельности был получен доход, подлежащий распределению (но еще не распределенный).

Однако в нашем случае доход в виде квартир, подлежащих распределению, будет считаться полу­ченным только с момента госрегистрации права общей долевой собственности (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Это объясняется тем, что все права на не­движимое имущество подлежат регистрации в еди­ном государственном реестре учреждения юстиции (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Право собственности (в т.ч. общей) на недвижимое имущество, подлежащее госрегистрации, возникает с момента такой регис­трации (ст. 219 ГК РФ).

Следовательно, внереализационный доход в виде недвижимости, построенной в результате совместной деятельности, будет считаться полученным в момент госрегистрации права общей долевой собственности. До этого момента у налогоплательщика отсутствует экономическая выгода в смысле ст. 41 НК РФ (по­скольку он не имеет возможности в полной мере бес­препятственно использовать свои права, распоряже­ния и пр.).

Если по соглашению участников право общей до­левой собственности не регистрируется, но удостове­ряется право собственности каждого участника, то доход будет считаться полученным компанией в пос­ледний день отчетного (налогового) периода получе­ния соответствующих документов.

По нашему мнению, изложенная позиция основа­на на системном толковании норм, регулирующих момент признания рассматриваемого дохода, что по­зволяет наиболее полно учесть волю законодателя.

При этом мы допускаем возможность предъявле­ния претензий со стороны налоговых органов, по­скольку, согласно п. 3 ст. 278 НК РФ, участник про­стого товарищества — налогоплательщик должен отражать в качестве внереализационного дохода на последнюю дату каждого отчетного периода причи­тающуюся ему стоимость создаваемого имущества (даже если объект находится еще в стадии строитель­ства). Указанная позиция не основана на действующем законодательстве, так как дохода в натуральном виде еще не возникло. Имеющееся имущество представля­ет собой стоимость затрат участников и не является экономической выгодой, согласно ст. 41 ПК РФ.

Следующим, не менее важным вопросом в совме­стном строительстве жилых домов будут являться суммы, с которых будет уплачен налог. Внереализационные доходы, полученные, в натуральной фор­ме, к которым, как мы отмечали выше, относится построенная недвижимость, учитываются при оп­ределении налоговой базы исходя из цены сделки (п. 5 ст. 274 НК РФ). При этом должны учитываться положения ст. 40 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации под ценой сделки следует понимать оценку участниками простого то­варищества распределяемых завершенных строи­тельством жилых и нежилых помещений. Если меж­ду участниками достигнуто соглашение о цене не­движимости, подлежащей разделу, то налоговые органы могут применить ст. 40 НК РФ. То есть в случае, когда цена помещений, примененная сторо­нами договора инвестирования, отклоняется более чем на 20% от рыночной цены идентичных (одно­родных) объектов, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пеней исходя из рыночных цен. Однако правильность применения цен может быть проверена только в случаях, пере­численных в п. 2 ст. 40 НК РФ (при отклонении бо­лее чем на 20% от цен, применяемых налогопла­тельщиком по идентичным (однородным) объектам в пределах непродолжительного периода времени; по сделкам между взаимозависимыми лицами и пр.). Отсутствие указанных случаев означает, что участ­ники простого товарищества правильно рассчитали базу по налогу на прибыль.

В случае если сторонами инвестиционного дого­вора не будет достигнуто соглашение по вопросу оценки распределяемых квартир, то, по нашему мне­нию, их оценка во избежание налоговых рисков дол­жна быть осуществлена исходя из уровня рыночных цен по правилам ст. 40 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что указанный выше внереализационный доход в натуральной фор­ме будет подлежать налогообложению только в части его превышения над первоначальным взносом участ­ника простого товарищества. Первоначальным взно­сом является стоимость имущества, имущественных прав при взносе их 'в совместную деятельность по стоимости, отраженной в налоговом учете у переда­ющей стороны (ст.ст. 277, 278 НК РФ).

Для исчисления налога на прибыль с точки зрения налогового учета, так же как и гражданского законо­дательства, оценка стоимости вклада участника про­стого товарищества имеет значение только для пос­ледующего распределения получаемых доходов.

Гражданско-правовая норма, регламентирующая по­рядок оценки вкладов (ст. 1042 ГК РФ), является по своей природе диспозитивной, то есть отсутствие такого соглашения не влечет негативных послед­ствий для сторон. Вклады считаются равными и не подлежат денежной оценке в связи с тем, что ст. 1042 ГК РФ по своему содержанию свидетельству­ет об определимости этого условия и необязательнос­ти его отражения в договоре (см. также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 марта 2001 г. №Ф08-0356/2001).

Как мы указывали выше, операция по внесению вклада в простое товарищество не подлежит нало­гообложению. Внереализационным доходом, обла­гаемым налогом на прибыль, является получение компанией помещений по окончании строительства. При этом отсутствие в договоре стоимости вкладов, но наличие порядка распределения доходов, полу­чаемых в результате совместной деятельности, не противоречит действующему законодательству РФ.

Следовательно, указание в инвестиционном дого­воре на оценку вносимого компанией в простое това­рищество права аренды земельного участка не явля­ется обязательным для целей налогового учета.

Как мы уже отмечали, риэлторская фирма (если это индивидуальный предприниматель без образо­вания юридического лица) будет оплачивать налог на доходы с физических лиц. Рассмотрим более под­робно вопросы налогообложения по данному виду налога.

К доходам, облагаемым данным налогом, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимате­лей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

3) доходы от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося в Рос­сийской Федерации;

б) прав требования к российской или иностран­ной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

в) иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

4) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказан­ную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

5) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не будут относиться к доходам фирмы доходы, по­лученные от услуг, оказанных членам семьи, если только с ними не было заключено гражданско-право­вого договора на оказание услуг.

Объектом налогообложения признается доход, по­лученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Феде­ рации — для физических лиц, являющихся на­ логовыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также до­ходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по реше­нию суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу. На­логовая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база определяется как денежное выра­жение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом пери­оде окажется больше суммы доходов за этот же нало­говый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (т. е. в виде недвижимого имущества), налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчис­ленная исходя из их цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных ус­ луг, питания, отдыха, обучения в интересах на­логоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, вы­ полненные в интересах налогоплательщика ра­боты, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Риэлторская фирма может участвовать в инвести­ровании строительства жилых комплексов, при этом возможна и такая форма участия, как организация ка­кой-либо организации (разделение ее уставного ка­питала на доли), которая и будет строить жилой ком­плекс. На долевых началах в качестве одного из учре­дителей данной организации может выступать инди­видуальный предприниматель без образования юри­дического лица — риэлторская фирма. В таком слу­чае риэлторская фирма будет получать дивиденды от участия в этой организации. Поэтому сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется следующим образом:

1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной ст. 224 НК РФ.

При этом налогоплательщики, получающие диви­денды от источников за пределами Российской Феде­рации, вправе уменьшить сумму налога на сумму, ис­численную и уплаченную по месту нахождения ис­точника дохода, только в случае, если источник дохо­да находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двой­ного налогообложения. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, также предусмотренной ст. 224 НК РФ.

Риэлторская фирма может иметь дело и с ценными бумагами, в частности в ипотеке. При определении на­логовой базы по доходам по операциям с ценными бу­магами, включая инвестиционные паи паевого инвес­тиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по ко­торым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные от следующих операций:

1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающих­ся на организованном рынке ценных бумаг;

3) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

4) купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их пога­шение;

5) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемых доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляю­ щей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи цен­ных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые про­фессиональному участнику рынка ценных бумаг, уп­равляющей компании, осуществляющей доверитель­ное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо имущественными выче­тами, принимаемыми в уменьшение доходов от сдел­ки купли-продажи.

К указанным расходам относятся:

1) суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

2) оплата услуг, оказываемых депозитарием;

3) комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционно­го пая паевого инвестиционного фонда, опре­деляемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Феде­ рации об инвестиционных фондах;

4) биржевой сбор (комиссия);

5) оплата услуг регистратора;

6) другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятель­ности.

Согласно ст. 216 НК РФ, налоговым периодом признается один год. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

2) возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

3) исполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложе­нию, не включаются суточные, выплачиваемые в пре­делах норм, установленных в соответствии с действу­ющим законодательством, а также фактически про­изведенные и документально подтвержденные целе­вые расходы на проезд до места назначения и обрат­но, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сбо­ры, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации слу­жебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валю­ты или чека в банке на наличную иностранную валю­ту. При непредставлении налогоплательщиком доку­ментов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобожда­ются от налогообложения в пределах норм, установ­ленных в соответствии с действующим законодатель­ством. Аналогичный порядок налогообложения при­меняется к выплатам, производимым лицам, находя­щимся во властном или административном подчине­нии организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибы­вающим (выезжающим) для участия в заседании со­вета директоров, правления или другого аналогично­го органа этой компании;

4) выплаченные работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

5) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты. Налоговые вычеты, применяемые относительно данного налога, устанавливаются ст. 218 НК РФ.

Налоговые вычеты устанавливаются в следующих случаях:

1) в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогово­го периода распространяется на следующие кате­гории налогоплательщиков: а) лиц, получивших или перенесших лучевую бо­лезнь и другие заболевания, связанные с радиа­ционным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чер­нобыльской АЭС;

б) лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, из числа лиц, принимавших участие в ликвидации по­ следствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, не­ зависимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуирован­ных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в связи с этим инвалидности;

в) лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуа­цией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуа­тации или на других работах на Чернобыль­ской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

г) военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, при­ званных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

д) лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противо­пожарной службы, в том числе граждан, уво­ленных с военной службы, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

е) военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, при­ званных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

ж) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производ­ственном объединении «Маяк» и сбросов радио­активных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направлен­ных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликви­дации последствий аварии в 1957 году на произ­водственном объединении «Маяк», а также за­нятых на работах по проведению защитных ме­роприятий и реабилитации радиоактивно за­грязненных территорий вдоль реки Теча в 1949— 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе вре­менно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загряз­нению вследствие аварии в 1957 году на произ­водственном объединении «Маяк» и сбросов ра­диоактивных отходов в реку Теча, включая де­тей, в том числе детей, которые в момент эваку­ации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослу­жащих, вольнонаемный состав войсковых час­тей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактив­ного загрязнения (при этом к выехавшим добро­вольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергших­ся радиоактивному загрязнению вследствие ава­рии в 1957 году на производственном объедине­нии «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загряз­нению вследствие сбросов радиоактивных отхо­дов в реку Теча), лиц, проживающих в населен­ных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбро­сов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свы­ше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уров­нем естественного радиационного фона для дан­ной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунк­тов, подвергшихся радиоактивному загрязне­нию вследствие аварии в 1957 году на производ­ственном объединении «Маяк» и сбросов радио­активных отходов в реку Теча, где среднегодо­вая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (до­полнительно по сравнению с уровнем есте­ственного радиационного фона для данной местности);

з) лиц, непосредственно участвовавших в испы­таниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применени­ем такого оружия до 31 января 1963 года;

и) лиц, непосредственно участвовавших в под­земных испытаниях ядерного оружия в усло­виях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядер­ного оружия;

к) лиц, непосредственно участвовавших в ликви­дации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и заре­гистрированных в установленном порядке фе­деральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

л) лиц, непосредственно участвовавших в рабо­тах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

м) лиц, непосредственно участвовавших в подзем­ных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

н) инвалидов Великой Отечественной войны;

о) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ране­ния, контузии или увечья, полученных при за­щите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной служ­бы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионно­му обеспечению к указанным категориям воен­нослужащих;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орде­ ном Славы трех степеней;

б) лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

в) участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

г) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

д) бывших, в том числе несовершеннолетних, уз­ников концлагерей, гетто и других мест прину­дительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Вто­рой мировой войны;

е) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

ж) лиц, получивших или перенесших лучевую бо­лезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а так­ же в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

з) младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессио­нальная деятельность связана с работой с лю­быми видами источников ионизирующих излу­чений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслужива­нии в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

и) лиц, отдавших костный мозг для спасения жиз­ни людей;

к) рабочих и служащих, а также бывших военно­служащих и уволившихся со службы лиц на­чальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопо­жарной службы, сотрудников учреждений и ор­ганов уголовно-исполнительной системы, полу­чивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

л) лиц, принимавших (в том числе временно на­правленных или командированных) в 1957— 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению за­щитных мероприятий и реабилитации радиоак­тивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

Дата добавления: 2017-02-01; Просмотров: 51; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!