Вопросы налогообложения доходов физических лиц и прибыли предприятий

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СДЕЛОК, ЗАКЛЮЧАЕМЫХ РИЭЛТОРСКОЙ ФИРМОЙ

ТЕМА 6

Рассмотрим отдельные вопросы налогообложения риэлтор­ских фирм.

Например, такая ситуация: риэлторская фирма по договору найма жилого помещения с физическим ли­цом использует помещение под офис. Может ли фир­ма учесть произведенные расходы по оплате аренды помещения при расчете налога на прибыль? Нужно ли удерживать НДФЛ с выплат арендодателю?

Независимо от того, является ли физическое лицо работником организации-арендатора, средства от сдачи в аренду имущества признаются доходом, по­лученным от источника в Российской Федерации, и, следовательно, облагаются НДФЛ (ст. 209, подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно ст. 224 НК РФ, исчисление налога про­изводится по ставке 13%. Однако сам порядок исчисления и уплаты НДФЛ определяется прежде всего тем, является ли физическое лицо индивидуальным предпринимателем или нет.

Если арендодателем является индивидуальный предприниматель, то, согласно подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, он должен самостоятельно исчислить и уп­латить НДФЛ с арендных платежей. Во избежание повторного начисления налога организацией пред­принимателю следует представить арендатору доку­мент, подтверждающий регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и постановку на учет в налоговом органе. Исчислен­ная и подлежащая уплате в бюджет общая сумма на­лога отражается в налоговой декларации, которая должна быть представлена индивидуальным пред­принимателем в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если арендодатель не выступает в качестве пред­принимателя без образования юридического лица, то исчисление и уплата налога производятся организа­цией-арендатором. В этом случае физическое лицо признается плательщиком НДФЛ (ст. 207 НК РФ), а организация выступает в качестве налогового агента (подп. 2 п. 1 ст. 226 НК РФ).

Тот факт, что исчисление и удержание НДФЛ про­изводятся организацией самостоятельно, непосредственно из арендной платы, может стать результатом несоответствия арендных платежей, фактически уп­лачиваемых арендодателю и предусмотренных дого­вором аренды. Чтобы подобного расхождения не воз­никало, в договоре должно быть указано, что оплата аренды осуществляется за вычетом НДФЛ, удержи­ваемого организацией.

Следует также отметить, что, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, организация удерживает начисленную сумму налога при фактической выплате арендного платежа. Кроме того, организация также обязана пе­речислять суммы исчисленного и удержанного нало­га не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Если же организация осуществляет арендный платеж по безналичному расчету, то оплата налога произво­дится не позднее дня перечисления дохода со счета организации на лицевой счет физического лица.

Согласно ст. 252 НК РФ, расход, произведенный фирмой, должен быть:

1) обоснованным (под обоснованными расхода­ ми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);

2) документально подтвержденным, т. е. подтвержденных документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством Российской Фе­дерации;

3) произведенным для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы фирмы на аренду офиса, безусловно, можно признать обоснованными и имеющими сто­имость, выраженную в денежной форме.

Офис снимается фирмой для того, чтобы в нем осуществлять деятельность, направленную, согласно уставным документам предприятия, на извлечение дохода. Поэтому расходы на аренду офиса можно считать произведенными для осуществления дея­тельности, направленной на получение дохода.

В вопросе указано, что между фирмой-нанимате­лем и физическим лицом — наймодателем заключен договор найма жилого помещения (квартиры) под производственное помещение (офис). Согласно ЖК РФ, предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается. Статья 168 ГК РФ трактует это как ничтожную сделку, что делает такой договор недействительным. Поэтому расходы по такому договору признаются докумен­тально неподтвержденными, а значит — не способ­ными уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль фирмы.

Для того чтобы на величину таких расходов мож­но было уменьшить налогооблагаемую базу по нало­гу на прибыль, квартиру физического лица — наймодателя необходимо перевести в нежилой фонд, что возможно согласно ЖК РФ.

Другая, не менее распространенная ситуация, ког­да налоговая служба требует уплаты налога с дохода, который присужден в пользу риэлторской фирмы, но фактически не оплачен (исполнительное производство не дало результатов). В налогооблагаемый до­ход предпринимателя суммы штрафов (пеней, неус­тоек) за нарушение стороной по договору условий договора включаются только после их получения на­логоплательщиком от должника.

Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения о приме­нении финансовых санкций за неуплату подоходного налога с присужденных индивидуальному предприни­мателю денежных средств.

Из материалов дела следовало, что на основании решения арбитражного суда по другому делу истцу причитались от недобросовестного контрагента по договорным обязательствам сумма долга и штраф. Однако решение суда не было исполнено из-за отсут­ствия у должника денег и иного имущества.

Истец не включил в состав совокупного дохода присужденную, но не полученную сумму.

Налоговый орган в своих доводах о применении финансовых санкций сослался на следующее. В соот­ветствии с п. 14 Положения о составе затрат, в состав внереализационных доходов индивидуального пред­принимателя должны включаться присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков.

Налоговая инспекция полагала, что эта норма рас­пространяется в полном объеме и на индивидуально­го предпринимателя и для целей налогообложения не имеет значения факт, получены ли им указанные де­нежные средства.

Арбитражный суд не поддержал позицию налого­вого органа.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физичес­ких лиц» (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.), объек­том налогообложения у физических лиц является со­вокупный доход, полученный в календарном году в денежной или натуральной формах.

Так как индивидуальный предприниматель на­званных доходов не получил, обязанности по уплате налога в бюджет у него не возникло. Поэтому приме­нение финансовых санкций в данном случае призна­но арбитражным судом незаконным.

Возможно ли применение упрощенной системы налогообложения в деятельности по строительству жилых домов? Однозначный ответ на этот вопрос дан в письме Управления налогообложения малого биз­неса МНС РФ от 7 мая 2004 г. «Об упрощенной сис­теме налогообложения».

Перечень расходов, принимаемых при исчисле­нии налоговой базы по единому налогу, уплачивае­мому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы по строительству объектов основных средств и расходы на приобре­тение и достройку объектов незавершенного строи­тельства в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Исходя из этого, в случае когда объектом налого­обложения являются доходы, уменьшенные на вели­чину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов не­завершенного строительства.

Кроме того, Управление сообщило, что подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено при определе­нии объекта налогообложения, если в качестве объек­та налогообложения используется показатель — до­ходы, уменьшенные на величину расходов, умень­шение налогоплательщиками полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

В частности, для торговых организаций к матери­альным расходам относятся все виды расходов, пре­дусмотренные п. 1 ст. 254 НК РФ, за исключением расходов на доставку (транспортные расходы) покуп­ных товаров до склада налогоплательщика — поку­пателя товаров в случае, если эти расходы не включе­ны в цену приобретения этих товаров. Вышеуказан­ные расходы на доставку товаров не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при ис­числении единого налога, взимаемого в связи с при­менением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем, что данные расходы поименованы также в ст. 320 НК РФ, которая не учитывается при приме­нении упрощенной системы налогообложения.

Дата добавления: 2017-02-01; Просмотров: 42; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!