Методы учета материально-производственных запасов

Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных средств предприятия.

Производственные запасы – это предметы труда, которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса строительного производства. Но еще не включенные в производственный процесс.

Производственные запасы включают в себя основные материалы, детали и конструкции, вспомогательные материалы и топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производствен­ных запасов принимаются активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основ­ные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомога­тельные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов исполь­зуется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полнос­тью переносят свою стоимость на стоимость производимой продук­ции.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, кото­рую играют разнообразные производственные запасы в процессе про­изводства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых из­готовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного назначения и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, мо­локо и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промыш­ленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных по­требительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном про­изводстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспо­могательные носит условный характер и нередко зависит лишь от ко­личества материала, использованного на производство различных ви­дов продукции.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материа­лов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продук­цию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в свя­зи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материа­лы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упа­ковки, транспортировки, хранения различных материалов и продук­ции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ре­монта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть ма­териально-производственных запасов организации, используемая в ка­честве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного опе­рационного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инст­рументы и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов использу­ют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и рас­ходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной дея­тельности.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором постав­щику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материаль­но-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производст­венных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, за­траты по содержанию заготовительно-складского аппарата орга­низации, затраты на услуги транспорта по доставке материаль­но-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам и тому подобные за­траты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты опри­ходования материально-производственных запасов на складах ор­ганизации, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение мате­риально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запла­нированных целях, включают в себя затраты организации по до­работке и улучшению технических характеристик полученных за­пасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных за­пасов при их изготовлении силами организации определяется ис­ходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материаль­но-производственных запасов осуществляется организацией в по­рядке, установленном для определения себестоимости соответст­вующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных за­пасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согла­сованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных за­пасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исхо­дя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материально-производственных за­пасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполне­ние обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подле­жащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), пе­реданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организа­ция определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запа­сов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Материально-производственные запасы, на которые цена в те­чение года снизилась либо которые морально устарели или час­тично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бух­галтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовле­ния (приобретения) с отнесением разницы в ценах на финансо­вые результаты организации.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие орга­низации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость кото­рых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Цен­трального банка Российской Федерации, действующему на дату при­нятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Материалы в бухгалтерии учитываются по фактической стои­мости. Это позволяет в дальнейшем, при списании материалов на производство, правильно формировать себестоимость продукции в части материальных затрат.

Вместе с тем при значительной номенклатуре материалов и множестве поставщиков процесс определения фактической себе­стоимости единицы материала по каждому номенклатурному но­меру очень трудоемок.

Эти обстоятельства обуславливают применение на практике соответствующих методов оценки материалов. Одним из них яв­ляется метод оценки по покупным ценам.

В качестве покупных цен используются свободные цены или государственные регулируемые оптовые цены. Данный метод це­лесообразно использовать, когда цена на материалы стабильна в течение длительного периода времени. Фактическая себестои­мость материалов складывается в конце месяца из покупных цен и транспортно-заготовительных расходов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и време­ни. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или матери­алов. В большинстве организаций текущий учет материальных цен­ностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактичес­кой себестоимости отклонения фактической себестоимости материа­лов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учи­тывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценно­стей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетичес­ком счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготови-тельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских кладов, в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обес­печены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации, кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От зани­маемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и переда­чи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения мате­риалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет графу прихода, расхода и остатка мате­риалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток матери­алов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах у чета ма­териалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складс­кого учета.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наиме­нование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприяти­ях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (за­ведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют ме­сячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регис­тров аналитического учета используются отчеты материально ответ­ственных лиц.

1.3. Международные стандарты финансовой отчетности. Стандарт 2 «Запасы»

Формулируя свою основную цель, МСФО (IAS) 2 указывает на то, что основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие отчетные периоды до признания соответствующей выручки. Это означает, что в конечном итоге смысл всех бухгалтерских методологических приемов в области учета запасов состоит в том, чтобы распределить совершенные фирмой затраты на приобретение (изготовление) запасов между активом (капитализируемая часть, не уменьшающая прибыль отчетного периода) и отчетом о прибылях и убытках (декапитализируемая часть, формирующая прибыль отчетного периода). Именно такое решение определяет значения тех аналитических показателей оценки рентабельности и платежеспособности, о которых говорилось выше. И, коль скоро этот вопрос определяется как основной предмет МСФО (IAS) 2, именно с этой точки зрения мы должны рассматривать все конкретные (частные) предписания стандарта.

Сфера применения стандарта

Важным моментом при применении предписания МСФО (IAS) 2 является определение сферы его действия. Здесь Стандарт содержит специальные положения, которыми устанавливается следующее.

МСФО (IAS) 2 не применяется при учете незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг. Здесь действуют предписания МСФО IAS 11 "Договоры на строительство".

Также МСФО (IAS) 2 не распространяется на правила учета финансовых инструментов. Аналогично вопросы учета биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора, регулируются МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство".

Специальным указанием МСФО (IAS) 2 также устанавливается, что его положения не применяются:

(а) к оценке запасов, которыми владеют производители продукции сельского и лесного хозяйства;

(b) к оценке запасов, принадлежащих тем товарным брокерам и трейдерам, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

К запасам, которыми владеют производители продукции сельского и лесного хозяйства, относятся сельскохозяйственная продукция после ее сбора, а также полезные ископаемые в той степени, до которой они оцениваются по чистой реализуемой ценности в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях производства.

Такие запасы на определенных этапах их производства оцениваются по чистой реализуемой ценности. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или государственные гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы исключаются только из требований настоящего Стандарта по оценке. При этом изменения возможной чистой реализуемой ценности таких запасов отражаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли.

Согласно Стандарту, брокеры и трейдеры - это лица, которые покупают и продают товары по поручению других лиц или за свой счет.

Как отмечается в МСФО (IAS) 2, принадлежащие брокерам и трейдерам запасы в основном приобретаются с целью быстрой перепродажи и извлечения прибыли за счет краткосрочных рыночных колебаний цен или маржи посредника.

Аналогично, с запасами сельского хозяйства или продуктами добычи полезных ископаемых, в случае, когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, к правилам их учета не применяются только требования по оценке рассматриваемого нами Стандарта.

Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором они произошли.

Определения, используемые стандартом

В МСФО, несмотря на то, что формально они не являются нормативными документами, как, например, российские ПБУ, огромную важность имеет правильная (в соответствии со смыслом, предполагаемым Советом по МСФО), трактовка используемой терминологии. Трактовка (интерпретация) положений МСФО является не менее сложной, чем толкование нормативных актов, в том числе и российского законодательства. И здесь важнейшее значение имеет надлежащее понимание и употребление терминологии, определяющей круг рассматриваемых конкретным стандартом вопросов.

В связи с этим каждый МСФО содержит перечень определений ключевых терминов, формирующих его нормы. МСФО (IAS) 2 не является исключением.

В первую очередь стандарт определяет собственно понятие запасов. Согласно МСФО (IAS) 2 под запасами понимаются активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе основной деятельности компании;

(b) создаваемые в ходе производства для продажи в ходе основной деятельности компании;

(c) представляющие собой сырье или материалы, предназначенные для использования в производственном процессе, выполнении работ или предоставлении услуг.

Соответствие хотя бы одному из названных критериев позволяет отнести соответствующий актив к категории "запасы".

В Стандарте отмечается, что в запасы включаются объекты, приобретенные для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. В то же время следует обратить внимание на то, что объекты инвестиционной недвижимости, учет которых регламентирован требованиями МСФО (IAS) 40, определению запасов не отвечают, также как и внеоборотные активы, предназначенные для продажи, относящиеся к сфере действия МСФО (IFRS) 5. К запасам также относят готовую или незавершенную производством продукцию, выпущенную организацией, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

У компаний, оказывающих услуги, в запасы включается себестоимость нереализованных услуг, то есть тех, по которым организация еще не признала соответствующую выручку.

Наряду со специальным определением понятия "запасы", МСФО (IAS) 2 отдельно вводит два самостоятельных понятия:

(1) чистая реализуемая ценность запасов;

(2) справедливая стоимость запасов.

Согласно Стандарту, чистая реализуемая ценность запасов - это предполагаемая цена их продажи при нормальном ходе дел в компании за вычетом возможных затрат, связанных с их реализацией.

Под справедливой стоимостью запасов понимается сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Самостоятельное определение этих понятий указывает на то, что чистая реализуемая ценность запасов может и не быть равной их справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Дело в том, что чистая реализуемая ценность связана с чистой суммой, которую организация ожидает выручить от продажи запасов в ходе нормальной деятельности, то есть определяется решениями менеджмента конкретной фирмы. Справедливая же стоимость запасов отражает ту сумму, на которую теоретически можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку покупателями и продавцами на рынке. Первая является стоимостью, специфичной для конкретной организации; последняя таковой не является.

Данное очень важное замечание Стандарта распространяется далеко за границы категории "запасы". Это указание на определенную степень условности справедливой оценки (fair value) активов в целом. Справедливая стоимость отражает некую гипотетическую ситуацию на рынке, которой могут не соответствовать условия конкретных сделок, заключаемых конкретными хозяйствующими субъектами.

Оценка запасов по себестоимости

МСФО (IAS) 2 устанавливается общее правило, согласно которому запасы организации следует отражать в отчетности по наименьшему из двух значений:

себестоимости;

чистой реализуемой ценности.

Рассмотрим порядок оценки запасов компании по себестоимости в соответствии с МСФО (IAS) 2.

Согласно Стандарту в себестоимость запасов необходимо включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. Таким образом, идея определения себестоимости состоит в том, чтобы скалькулировать полную сумму затрат, в которую ведущей учет компании обошлось приобретение (изготовление) объекта актива, относимого к запасам.

Стандарт отдельно рассматривает затраты на приобретение и затраты на переработку запасов.

Согласно МСФО (IAS) 2 в затраты на приобретение организацией запасов может включаться их покупная цена, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами, как, например, НДС), а также затраты на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта.

Специально устанавливается, что торговые скидки, возврат платежей и прочие аналогичные статьи при определении затрат на закупку запасов вычитаются.

Определяя порядок учета затрат на переработку запасов, Стандарт устанавливает правила капитализации и декапитализации постоянных и переменных и прямых и косвенных затрат, связанных с производством и переработкой запасов.

Согласно Стандарту постоянными накладными производственными затратами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы. Переменными производственными накладными затратами являются те косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

Стандартом устанавливается, что распределение постоянных накладных производственных затрат на затраты по переработке должно основываться на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность здесь - это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в расчетах в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных затрат, относимых на единицу продукции, при этом не должна увеличиваться вследствие низкого уровня производства или остановки производственной деятельности организации.

Согласно стандарту нераспределенные накладные затраты относятся на расходы в периоде их возникновения. При этом в периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных затрат, относимых на единицу продукции, уменьшается так, чтобы запасы не оценивались сверх себестоимости. Переменные производственные накладные затраты должны относится на единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

Очевидно, что порядок отнесения постоянных затрат на себестоимость единицы продукции определяется учетной политикой отчитывающейся компании, которая должна максимально возможно учесть специфику условий ее деятельности. Оценка относимых на расходы отчетного периода постоянных затрат фирмы влияет на величину прибыли текущего отчетного периода. Чем больше постоянных затрат признается "как расход в периоде их возникновения" (декапитализируется), тем меньше прибыль и, соответственно, скромнее показатели рентабельности работы компании.

Необходимость распределения косвенных затрат возникает в случае, когда в результате производственного процесса одновременно производится более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. В этой ситуации затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно. Они, как указывается в Стандарте, должны распределяться между продуктами "пропорционально и последовательно".

Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или при появлении законченного продукта.

Большинство побочных, по отношению к основному, продуктов по своей природе несущественны. В подобных случаях они могут оцениваться по чистой реализуемой ценности, и эта величина вычитается из себестоимости основного продукта. В результате учетная величина основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Что же касается иных затрат, так или иначе связанных с процессом приобретения и производства запасов, то согласно МСФО (IAS) 2 они включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, могут включаться в стоимость запасов непроизводственные накладные затраты или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Стандарт содержит специальный перечень примеров затрат, не относимых на себестоимость запасов, а признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения. К ним относятся:

сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

административные накладные затраты, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

затраты на продажу.

Специальные предписания Стандарта определяют порядок оценки взаимозаменяемых запасов, имеющих разную себестоимость (стоимость приобретения).

Дата добавления: 2017-02-01; Просмотров: 50; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!