Учет НДС на стройматериалы

Рассмотрим другой не менее важный вопрос на­логообложения, это исчисление и оплата НДС на стройматериалы. Риэлторская фирма может само­стоятельно закупать для подрядчиков стройматериа­лы и именно в такой форме участвовать в строитель­стве (т. е. инвестировать его). При этом, строймате­риалы можно закупать не только в нашей стране, но и к примеру, в Беларуси, как это часто распростра­нено в последнее время. Если фирма ввозит в Рос­сию стройматериалы, спецтехнику или оборудова­ние из Беларуси (с условием, что эти ценности не будут вывезены обратно, например, после перера­ботки), НДС по ним ей придется уплатить в нашей стране по нашему законодательству. Правда, затем суммы этого налога можно предъявить к вычету из бюджета. Такой порядок уплаты НДС закреплен в Соглашении о принципах взимания косвенных на­логов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, которое было подписано меж­ду Россией и Беларусью 15 сентября 2004 г., а всту­пило в силу с 1 января 2005 года.

НДС уплачивается со стоимости приобретенных материалов или оборудования, под которой понима­ется цена сделки, установленная поставщиком.

В цену сделки также включаются следующие расходы:

• стоимость доставки (в том числе транспортировки, погрузки, выгрузки, перегрузки, пере­ валки и экспедирования);

• страховая сумма;

• стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми ценностями;

• стоимость упаковки (включая стоимость упако­вочных материалов и работ по упаковке).

НДС по ввозимым материалам и оборудованию исчисляется по ставкам, устанавливаемым нацио­нальным законодательством страны-импортера. Так прописано в п. 4 разд. I Положения о порядке взима­ния косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российс­кой Федерацией и Республикой Беларусь, которое приведено в приложении к Соглашению (далее — Положение о порядке взимания косвенных налогов). Это значит, что при ввозе материалов и оборудования с территории Беларуси российская организация (им­портер) применяет ставку НДС, установленную гл. 21 НК РФ. При этом налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных ценностей.

Пример 1

В марте 2005 года фирма ввезла в Россию бе­лорусский погрузчик с ковшом. Его стоимость — 695 000 руб. Расходы по доставке этой спецтехники в Россию составили еще 5800 руб. Таким образом, НДС, который организации придется заплатить в рос­сийский бюджет, будет равен:

(695 000 руб. + 5800 руб.) х 18% = 126 144 руб.

В марте в учете фирмы бухгалтер сделает следую­щие проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основ­ных средств» Кредит 60 субсчет «Расчеты с постав­щиком основных средств»

• 695 000 руб. — отражена стоимость погрузчика;

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основ­ных средств» Кредит 60 субсчет «Расчеты по транс­портировке основных средств»

• 5800 руб. — отражены расходы по доставке по­ грузчика из Беларуси в Россию;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиком основ­ных средств» Кредит 51

• 695 000 руб. — оплачен погрузчик;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по транспортировке основных средств» Кредит 51

• 5800 руб. — оплачены транспортные расходы; Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 126 144 руб. — начислен НДС.

Заявление необходимо подавать в налоговый орган в трех экземплярах. Поскольку первый экземп­ляр заявления остается в налоговом органе, второй и третий - возвращаются организации с отметками на­логовиков, подтверждающими уплату НДС. При этом третий экземпляр заявления организация должна на­править поставщику товара.

НДС по ввезенным материалам и оборудованию уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следую­щего за месяцем принятия на учет ввезенных ценно­стей (п. 5 раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов). В эти же сроки организация дол­жна представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Одновременно с налоговой деклараци­ей нужно представить следующие документы:

• три экземпляра заявления (форма заявления приведена в приложении 1 к письму ФНС Рос­ сии от 12 января 2005 г. № ММ-6-26/4а) о ввозе имущества, в котором нужно указать сведе­ния о поставщике этого имущества, виде договора, сведения о самом имуществе (его наиме­нование, стоимость), а также расчет налоговой базы и суммы начисленного НДС;

• выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным цен­ностям;

• договор (его копию), на основании которого ценности ввозятся с территории Беларуси;

• транспортные документы, подтверждающие перемещение ценностей с территории Беларуси на территорию России;

• товаросопроводительный документ белорус­ских налогоплательщиков.

Пример 2

Продолжим предыдущий пример. Напомним, что фирма ввезла в Россию белорусский погрузчик и оп­риходовало его в учете в марте 2005 года. Значит, НДС по нему фирма должна уплатить в бюджет не позднее 20 апреля. В эти же сроки ей нужно предста­вить налоговую декларацию по НДС с соответствую­щими документами.

В соответствии с пунктом 8 раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов НДС, уплаченный по материалам и оборудованию, ввезенным с территории Беларуси, подлежит вычету в России в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового ко­декса РФ. Правда, сотрудники налоговых органов предъявляют дополнительные требования для того, чтобы возместить НДС из бюджета. О них, к приме­ру, указано в письме ФНС России от 2 марта 2005 г. № ММ-6-03/167а и в письме УФНС России по Мос­ковской области от 11 марта 2005 г. № 21-25/14.

Так, налоговики требуют наличие следующих до­кументов:

• налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС;

• платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в налоговой декларации;

• заявления о ввозе товаров, в котором должна стоять отметка налогового органа об уплате НДС. Такую отметку на экземплярах заявления организации налоговые органы проставляют в течение 10 рабочих дней с даты, когда им будут представлены документы, подтверждающие уплату НДС. Этот срок установлен в пункте 4 приложения № 2 к приказу Минфина России от 20 января 2005 г. № Зн «О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

Однако эти требования не соответствуют положе­ниям главы 21 Налогового кодекса РФ. Следуя им, организация сможет возместить из бюджета уплаченный НДС в более поздний срок, чем тот, который пре­дусмотрен кодексом.

К примеру, в письме УФНС России по Московс­кой области № 21-25/14, на которое мы уже ссыла­лись, указано, что если НДС по ввезенным из Бела­руси материалам фирма уплатила в феврале, то он бу­дет отражен в налоговой декларации за февраль, ко­торая сдается до 20 марта. А включить НДС в выче­ты фирма сможет в налоговой декларации, представ­ляемой за март (до 20 апреля). Если же следовать На­логовому кодексу, то, оприходовав материалы в учете и оплатив НДС по ним в феврале, фирма сможет предъявить налог к вычету также в феврале.

Однако решать, как поступить, конечно же, вам. Если вы не хотите лишних споров с налоговиками, то с вычетами придется немного подождать, хотя это и отвлекает из оборота средства. И порой немалые.

Дата добавления: 2017-02-01; Просмотров: 52; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!