Формирование доходов от продаж

Содержание и классификация доходов организации

Планирование выручки от реализации (объемов продаж)

Формирование доходов от продаж

Содержание и классификация доходов организации

От продаж. Планирование выручки от реализации (объемов продаж)

План лекции:

Доходами организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Следовательно, под доходами организации следует понимать часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:

поступает на безвозвратной основе;

становится собственностью организации;

не связана с увеличением имущества за счет вкладов участников или собственников организации;

включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных доходов).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы, в том числе: а) операционные; б) внереализационные; в) чрезвычайные.

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Особенности для различных организаций:

- в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата);

- в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);

- в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Вп = ДС = ДЗ,

где Вп – выручка от продаж; ДС – поступления денежных средств и иного имущества; ДЗ – величина дебиторской задолженности, образовавщейся при продаже продукции на условиях коммерческого займа (кредита) (в полной сумме дебиторской задолженности).

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы (поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для целей налогообложения к доходам организации относятся: а) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; б) внереализационные доходы. Понятие операционных доходов отсутствует. Все доходы, напрямую не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), считаются внереализационными.

По признаку направления деятельности организации доходу классифицируется:

- доходы от основной деятельности (выручка от реализации продукции, работ и услуг);

- доходы от инвестиционной деятельности (доходы, полученные от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг);

- доходы от финансовой деятельности (доходы, полученные от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия).

Значение выручки от продаж в деятельности организаций выражается в следующем:

- это основной оценочный показатель результативности работы организации, по его

поступлению можно судить, что его продукция по объему, качеству и цене соответствует рыночному спросу;

- от своевременности поступления выручки зависят устойчивость финансового положения организации, размер ее прибыли, своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками;

- за счет выручки организации покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль.

Существуют отличия в понятии выручки в бухгалтерском и налоговом учетах. В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Т.е., Налоговый кодекс оперирует понятием «реализация», а не бухгалтерским «продажи». Трактовка этих понятий бухгалтерском и налоговом учетах позволяет выявить два существенных различия между ними:

1. Если под продажами понимаются только хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, достаточно самого факта ее совершения, и при этом совсем не обязательно, чтобы данная сделка была предметом деятельности организации.

2. В бухучете продажи – это хозяйственные операции организаций, направленные на получение доходов, т.е. обязателен возмездный характер операций. Для целей налогообложения возмездность как характеристика операций, позволяющая признать их реализаций товаров, указывается лишь в общем определении данного понятия. В случаях, установленных НК, реализацией могут признаваться также сделки, совершенные и на безвозмездной основе. НК содержит также перечень операций, которые не признаются реализацией товаров, а следовательно доходы по ним не будут являться выручкой от реализации в целях налогообложения. (Например - осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов); передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества и т.п.).

В соответствии с НК выручку от реализации продукции в целях налогообложения организация может рассчитывать одним из следующих методов:

- начисления - по мере отгрузки и предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов;

- кассовым – по поступлению денежных средств на счета в банках или в кассу организации (если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал).

На размер выручки от реализации влияют следующие группы факторов:

а) общеэкономические – уровень инфляции, процентных ставок, уровень цен на товарных рынках, валютный курс и т.д.;

б) производственные – связанные с уровнем производства на предприятии;

в) коммерческие – связанные со сферой обращения;

г) факторы, зависящие с деятельностью контрагентов – материально-техническое снабжение, несвоевременность оплаты и т.п.

Одним из наиболее существенных факторов, влияющих на формирование доходов, является уровень применяемых в экономике цен. Проблема ценообразования в рыночной экономике играет решающую роль.

Цены, в том числе рыночные, могут быть оптовыми (отпускными) и розничными. Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость продукции и прибыль предприятия. Оптовая цена промышленности включает оптовую цену предприятия, налог на добавленную стоимость и акцизы. Розничная цена включает оптовую цену промышленности и торговую наценку.

Дата добавления: 2017-02-01; Просмотров: 40; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!