Учет переводов в пути и денежных документов

Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.

Порядок учета средств на валютном счете и других активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина РФ от 27.11.2006 года № 154н.

Учет денежных средств на счете 52 ведется в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции с валютными средствами, и одновременно в соответствующей валюте. Курсовые разницы при этом относятся к прочим доходам и расходам и списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовая разница (согласно ПБУ 3/2006) представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательство по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и его рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Синтетический учет денежных средств на расчетных счетах в банках ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

Наряду с расчетными счетами предприятия могут открывать счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и т.д. Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов.

Когда появляется разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списании их из кассы (инкассация) для отражения данной операции используется активный счет 57 «Переводы в пути».

В кассе помимо наличных денежных средств могут храниться и денежные документы (например, оплаченные путевки в дома отдыха, проездные билеты, почтовые марки).

Аналитический учет ведется по видам денежных документов, синтетический учет – на самостоятельном субсчете к счету 50 «Касса».

Бланки строгой отчетности (например, трудовые книжки) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

№ п/п	Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы

Учет операций по кассе
1.	Получены наличные в кассу с расчетного счета	50/1		Приходный кассовый ордер, чек и выписка банка
2.	Поступило в кассу от покупателей или других юридических и физических лиц	50/1	62,76 и др.	ПКО
3.	Поступило в кассу в счет недостачи от виновных лиц	50/1	73/2	ПКО
4.	Поступил в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы	50/1		ПКО
5.	Оприходован излишек денежных средств, установленный при инвентаризации	50/1	91/1	Акт инвентаризации денежной наличности, ПКО
6.	Поступило в кассу вокзалов, отделений связи	50/2		ПКО, кассовая лента
7.	Приобретены денежные документы	50/3	50/1,51,60,71	ПКО, РКО, платежное поручение и выписка банка, накладная, кассовый и товарный чеки
8.	Сдано из кассы на расчетный счет		50/1	РКО, объявление на взнос наличными, выписка банка
9.	Выдана из кассы заработная плата		50/1	РКО, платежная ведомость
10.	Выдано из кассы подотчетным лицам		50/1	РКО
11.	Погашена наличными задолженность перед поставщиками и другими кредиторами	60,76 и др.	50/1	РКО
12.	Поступила в кассу иностранная валюта с валютного счета	50/Валюта		ПКО, чек и выписка банка
Учет операций по расчетному счету
1.	Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков			Выписка банка
2.	Получены кредиты, займы		66,67	Выписка банка
3.	Перечислено поставщикам, подрядчикам			Платежное поручение и выписка банка
4.	Возвращены кредиты и займы кредитным организациям	66,67		Платежное поручение и выписка банка
5.	Перечислены платежи в бюджет, в государственные внебюджетные фонды	68,69		Платежное поручение и выписка банка
6.	Перечислена заработная плата на лицевые счета в банках			Платежное поручение и выписка банка
7.	Выявлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма	76/2		Выписка банка, бухгалтерская справка
Учет операций по валютному счету
1.	Поступили денежные средства в иностранной валюте от покупателей на валютный счет			Выписка банка
2.	Осуществлена обязательная продажа иностранной валюты:
	- иностранная валюта реализована	91/2		Платежное поручение и выписка банка
	- денежные средства от продажи валюты поступили на расчетный счет		91/1	Выписка банка
3.	Расходование средств с валютного счета:
	- оплачены счета поставщиков			Платежное поручение и выписка банка
	- произведена прочая оплата			Платежное поручение и выписка банка
4.	Определение курсовой разницы:
	- положительная		91/1	Расчет бухгалтерии
	- отрицательная	91/2		Расчет бухгалтерии
Учет других видов денежных средств
1.	Операции с аккредитивами:
	- открытие аккредитива	55/1	51,52,66	Выписка банка
	- списание аккредитива по мере использования (оплата поставщикам)		55/1	Платежное поручение и выписка банка
	- зачисление неиспользованных средств с аккредитива на расчетный счет	51,52	55/1	Платежное поручение и выписка банка
2.	Операции с чеками:
	- депонирование средств при выдаче чековых книжек	55/2	51,52	Выписка банка
	- оплата выданных чеков	62,76	55/2	Выписка банка
	- возврат неиспользованных чеков	51,52	55/2	Платежное поручение и выписка банка
3.	Осуществлены вклады на депозиты	55/3	51,52	Выписка банка
4.	Операции с целевыми поступлениями:
	- поступили целевые средства (в том числе могут быть бюджетные средства)	55/целевое финансирование		Выписка банка
	- использованы средства (оплачено поставщикам или подрядчикам за выполненные работы)		55/целевое финансирование	Платежное поручение и выписка банка
5.	Наличные денежные средства сданы инкассаторам или на почту		50/1	РКО, сопроводительная ведомость или квитанция
6.	Зачислены на расчетный счет средства, сданные инкассаторам или отправленные по почте			Выписка банка

За рабочий день произведены и отражаются в учете операции с денежными средствами:

1) Получено от покупателей: наличные в кассу в сумме 10000 рублей, на расчетный счет - 310000 рублей.

2) Оплачено по безналичному расчету поставщикам за поставленные товары 200000 рублей.

3) Выданы наличные из кассы под отчет 1000 рублей.

5) В конце дня остаток наличных средств сдан в банк и зачислен на расчетный счет.

6) Выявлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма в размере 220 рублей.

Рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.