Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

На субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и услуги по предъявленным счетам (кроме расчетов с поставщиками, учитываемых на субсчетах 150 и 179), а также расчеты по претензиям и долгам, переданным на разрешение суда.

По дебету субсчета 178 записывается увеличение дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - увеличение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности.

Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 178 определяются по данным аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, который ведется в накопительной ведомости по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами ф. 408 (мемориальный ордер 6).

Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами можно вести в книге учета средств и расчетов ф. 292 или на карточках учета средств и расчетов ф. 292А.

Дебетовый остаток означает сумму дебиторской задолженности и показывается в активе баланса, кредитовый остаток означает сумму кредиторской задолженности и показывается в пассиве баланса.

По общему правилу расчеты с поставщиком (подрядчиком, исполнителем) осуществляются по факту поставки товара (услуг), за исключением ряда случаев.

В случае перечисления предварительной оплаты (авансов) окончательные расчеты по договору осуществляются с учетом произведенной предоплаты и (или) авансов после передачи товара, сдачи оказанных услуг, подтверждаемых первичными учетными документами (товарная накладная, товарно-транспортная накладная и др.).

Определенные особенности установлены законодательством и для осуществления расчетов по договору за счет нескольких источников.

В таком случае в договоре указывается наименование этих источников и сумма выделяемых средств за счет каждого из них. Перечисление средств при оплате таких закупок осуществляется пропорционально доле каждого источника в общем объеме финансирования.

При представлении в органы государственного казначейства платежного поручения на перечисление бюджетных средств получатель бюджетных средств обязан представить копии платежных поручений с отметкой банка, подтверждающих перечисление средств за счет иных (внебюджетных) источников, включая собственные средства и кредиты банка.

	Таблица 30
	Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Приобретены предметы в составе оборотных средств и одновременно производится вторая запись	070, 072 200, 211, 246	178 260
	Получены материалы, продукты питания, медикаменты и др. материальные ценности	060, 062-069,
	Приняты выполненные работы	200, 211
	Оприходованы приобретенные объекты основных средств: - на сумму их первоначальной стоимости и одновременно отражаются фактические расходы	013-019 200, 246
	Приобретено оборудование, требующее монтажа: - на стоимость приобретенного оборудования - на затраты по монтажу оборудования
	Поступили платежи, подлежащие возврату в бюджет
	Начислены иные платежи
	Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, возникшая за счет: - бюджетных средств - внебюджетных средств	200, 202, 203 211, 212
	Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, возникшая за счет: - бюджетных средств - внебюджетных средств		140, 230 237 или 410
	Перечислены средства за поставленный товар, оказанные услуги		100, 101, 111, 118 и др.
9а	В случае расчетов с поставщиками со счетов территориальных органов казначейства одновременно с бухгалтерской записью, названной в п. 9 отражается получение бюджетного финансирования		140, 230
	Возвращены суммы поставщиками и подрядчиками	100, 101,
	Поступили денежные средства на бюджетный счет распорядителя средств на восстановление финансирования текущего года Денежные средства, поступившие на восстановление кассовых расходов, в том числе поступившую от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) дебиторскую задолженность, возникшую при проведении расчетов в текущем финансовом году, территориальное казначейство отражает как восстановление кассовых расходов по лицевым счетам получателей бюджетных средств по тем же кодам бюджетной классификации расходов бюджета, по которым произведены кассовые расходы, не позднее пяти рабочих дней со дня поступления указанных сумм и в последний рабочий день месяца.	100, 101, 102
	Поступили денежные средства на текущие счета по внебюджетным средствам	111, 118
	Поступили денежные средства в кассу организации с целью списания дебиторской задолженности
	Сдана возвратная тара

При ведении мемориально-ордерной формы учета расчеты с прочими дебиторами и кредиторами согласно Постановлению № 15 ведутся в мемориальном ордере 6 - накопительной ведомости по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами ф. 408. Записи в в нем ведутся по каждому документу поставщика и других организаций за поступившие на склады организации материальные ценности, за оказанные услуги.

Мемориальный ордер № 6 представляет собой комбинированный регистр учета, в котором аналитический учет совмещен с синтетическим.

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному счету и по каждому поставщику. В мемориальном ордере № 6 применяется линейно-позиционный способ бухгалтерских записей, который означает, что по одной строке записывается сумма, причитающаяся к оплате поставщику по каждому счету, и одновременно по этой строке записывается сумма оплаченная. Записи операций по кредиту субсчета 178 ведутся в течение текущего месяца. Они отражают поступление материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, согласно предоставленным подтверждающим документам. Записи операций по дебету субсчета 178 означают перечисление задолженности поставщикам.

В начале каждого месяца в мемориальном ордере 6 (форма 408) записываются суммы незавершенных расчетов по каждому поставщику, которые переносятся из накопительной ведомости формы 408 на конец прошлого месяца в графы 5, 6 отдельной строкой с указанием наименования поставщика.

По мере поступления расчетно-платежных документов, подтверждающих оплату поставщикам, записи сумм в мемориальном ордере 6 отражают по дебету субсчета 178 по строкам 7-12, дата, номер платежной инструкции, наименование поставщика заносятся в строки 2-4.

Полученные материальные ценности, оказанные услуги, а также суммы возвращенные поставщикам и подрядчикам заносятся в графы 13-15 (по кредиту субсчета 178) и в графы 16-20 (по дебету разных субсчетов). Вторые записи, которые обязательно составляются при наличии первой (по конкретной хозяйственной операции), отражаются в графах 21-22.

Например, при приобретении объектов основных средств составляется запись:

К-т субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Одновременно на первоначальную стоимость основных средств составляется вторая запись:

Д-т субсч. 200 «Расходы по бюджету», 411 «Использование прибыли»

При приобретении отдельных предметов в составе оборотных средств

Д-т субсч. 071 «Отдельные предметы в составе оборотных средств»

К-т субсч. 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Одновременно на первоначальную стоимость отдельных предметов составляется вторая запись:

Д-т субсч. 200 «Расходы по бюджету», 211 «Расходы по внебюджетным средствам», 411«Фонд производственного и социального развития»

К-т субсч. 260«Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств»

Операции по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами, осуществляемые за счет внебюджетных средств могут вестись в отдельно указанных регистрах учета.

После всех записей в мемориальном ордере 6 подсчитываются итоги по субсчету 178 и выводят остатки незавершенных расчетов на конец месяца по графам 23-24 в виде развернутого сальдо. Остатки по субсчету 178 на начало и конец месяца в мемориале-ордере 6 должны равняться остатками по этому субсчету в книге «Журнал-главная».