Кругооборот финансовых ресурсов организации

Образования

Классификация имущества организации по источникам

Оборотные активы в отличие от внеоборотных находятся в постоянном кругообороте и характеризуются тем, что служат лишь один операционный цикл (оборот), теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую) и переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один операционный (производственный) цикл.

И размещению

Классификация имущества организации по составу

Хозяйственные операции характеризуют отдельные хозяйственные действия (события), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования.

При этом хозяйственные операции могут затрагивать:

► имущество организации;

► источники его образования;

► одновременно и имущество организации, и источники его образования.

Для целей бухгалтерского учёта, анализа и аудита имущество организации (активы) могут быть сгруппированы по ряду признаков:

■ по составу (видам);

■ по размещению (времени использования).

При классификации активов по видам в практике национального учёта их подразделяют на две группы:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы.

Рассмотрим виды имущества организаций по отдельным группам и подгруппам.

1. Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются в организации длительный период времени (более 12 месяцев) и не участвуют в кругообороте (операционном цикле) хозяйственных средств, который будет рассмотрен в дальнейшем[2].

Внеоборотные активы включают в себя:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) капитальные вложения;

4) долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения;

5) прочие внеоборотные активы.

а) Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [3].

в) Капитальные вложения – затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов, а также прочие капитальные работы и затраты, в том числе:

□ проектно-изыскательские работы;

□ геологоразведочные и буровые работы;

□ затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством;

□ затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций.

Все эти виды затрат включаются в состав незавершённого строительства [4].

г) Долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения – вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля за их деятельностью.

К ним относятся:

□ долевое участие в уставном капитале других организаций;

□ предоставление займов другим организациям под долговые обязательства;

□ инвестиции в дочерние и зависимые общества;

□ вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги на долговременной основе.

д) Прочие внеоборотные активы включают долгосрочные активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним можно отнести доходные вложения в материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в материальные ценности (здания, помещения, оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и прочие ценности, имеющие материально-вещественную форму), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива баланса.

Оборотные активы включают в себя:

1) запасы;

2) денежные средства;

3) средства в расчётах;

4) краткосрочные финансовые вложения;

5) прочие оборотные активы.

а) Запасы – предметы труда, часть средств труда, предметы обращения.

Предметы труда – часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. К ним относятся:

□ сырье и материалы;

□ полуфабрикаты;

□ топливо;

□ тара и тарные материалы;

□ запасные части;

□ незавершённое производство.

Сырьё – продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства (например, нефть, руда, крупный и мелкий рогатый скот, птица, молоко, свекла и прочее).

Материалы – продукция обрабатывающих отраслей промышленности (бензин, сталь, чугун, прокат, мясо, кожа, жир, масло, творог, сахар и прочее). По роли в процессе изготовления продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные материалы, так же как и сырье, входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, чугун – в мартеновском производстве).

Вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции, придавая ей специфические свойства (например, лигирующие добавки и раскислители – в мартеновском производстве), или содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы для поддержания в рабочем состоянии оборудования), а также потребляются для хозяйственных нужд, технических целей (порошки, мыло и другие моющие средства).

Деление материалов на основные и вспомогательные в основном обусловлено технологией производства и имеет условный характер.

Полуфабрикаты – предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации, и подлежащие дальнейшей обработке внутри организации или вне ее. Полуфабрикаты подразделяются на покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного изготовления.

Топливо относится к вспомогательным материалам, но в бухгалтерском учёте оно выделено в отдельную подгруппу в связи с большим удельным весом его в себестоимости продукции. В зависимости от назначения топливо подразделяется на: двигательное (то есть горючее топливо – нефть, дизельное топливо, бензин, керосин и др.), технологическое (для технологических целей) и хозяйственное (используемое на отопление – уголь, торф, дрова, газообразное топливо и др.).

Тара и тарные материалы – предметы труда, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и готовой продукции (ящики, бочки, коробки и пр.), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Запасные части приобретают или изготавливают для нужд основной деятельности (в частности, для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования).

В составе оборотных средств (активов) учитывается часть средств труда, которая в основном представлена:

□ малоценным инвентарем;

□ хозяйственными принадлежностями.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся: инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности.

Незавершённое производство – продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Особое место среди запасов организации занимают расходы будущих периодов. Это – затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Например, организация могла в начале года проплатить арендную плату на весь год вперёд и получить в январе производственное помещение для своей основной уставной деятельности. Такие расходы, будучи произведенными в полной годовой сумме в январе, позволяют сделать организации своеобразный запас под производственную деятельность до конца года.

Предметами обращения (продуктами труда) в бухгалтерском учёте принято называть продукты труда. К продуктам труда относят:

□ готовую продукцию;

□ товары отгруженные.

Готовая продукция – изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад и предназначенные для продажи.

Товары отгруженные – готовая продукция, отправленная покупателям, но учитываемая в составе имущества организации до перехода права собственности на нее к покупателям.

б) Денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном, специальном счетах в банках, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия.

Со счетов в банках безналичными перечислениями без ограничений производятся расчеты с поставщиками, покупателями, налоговыми органами и прочими дебиторами и кредиторами.

Суммы наличных денежных расчетов между юридическими лицами ограничены. Кроме того, в целях сохранности и более эффективного использования денежных средств обслуживающими банками по согласованию с организацией устанавливаются лимиты наличных денег в кассах.

в) Средства в расчётах – различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций и физических лиц данной организации.

Типичными примерами дебиторской задолженности являются:

□ задолженность покупателей за отгруженную им, но неоплаченную продукцию;

□ задолженность подотчётных лиц за выданные им наличные денежные суммы из кассы на командировочные расходы, на хозяйственные и прочие нужды.

г) Краткосрочные финансовые вложения – краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. – являются наиболее легко реализуемыми активами.

д) Прочие оборотные активы включают оборотные активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности к ним относится налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретённым ценностям. В соответствии с действующим законодательством ценности, приобретённые организацией за плату (основные средства, нематериальные активы, материалы и др.) ставятся на учёт по стоимости приобретения без учёта НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по ним поставщикам, учитывается отдельно.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Классификация активов по времени их использования (погашения) в хозяйственном процессе приведена в таблице; их также подразделяют на две группы:

1. Долгосрочные активы;

2. Текущие активы.

Таблица

Классификация имущества (активов) организации по времени использования

Как видно из таблицы, к долгосрочным относятся активы, если срок их использования организацией превышает 12 месяцев, к текущим относятся активы со сроком использования один год и менее.

Активы организации формируются за счёт использования различных источников. В зависимости от механизма их образования источники имущества организации подразделяются на две группы, приведённые в таблице:

1. Собственные средства (капитал);

2. Заёмные (привлечённые) средства (обязательства).

Таблица

Классификация имущества (активов) организации

по источникам образования

1. Собственные средства (капитал) – чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и её обязательствами.

Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и представляет собой разницу между его имуществом и долгами.

Собственный капитал отражён в первом разделе пассива баланса и включает в себя:

□ уставный капитал;

□ добавочный капитал;

□ резервный капитал;

□ нераспределённую прибыль;

□ целевое финансирование.

В составе собственного капитала организации также принято отражать средства целевого финансирования отдельных мероприятий или программ, поступившие от организаций или физических лиц, а также суммы государственной помощи.

а) Уставный капитал (складочный, уставный фонд предприятия) – совокупная стоимость средств, зафиксированная в учредительных документах (уставе и договоре) на момент создания организации, представляющая собой совокупность вкладов учредителей (стоимостная оценка вкладов всех учредителей). Источниками формирования являются выпуск обыкновенных и привилегированных акций[5], государственные вложения, паевые взносы частных лиц и организаций, выступающие как совокупность материальных и денежных средств, поступающих в полное распоряжение совместного предприятия от участников и учредителей.

Уставный капитал – величина относительно постоянная. В процессе деятельности организации редко изменяют размер уставного капитала, так как эта процедура достаточно трудоемка. Она требует внесения изменений в учредительные документы, соответствующей регистрации этих изменений регистрирующим органом.

Уставный капитал является первоначально инвестированным капиталом организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. Это один из основных показателей характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Как правило, уже в процессе деятельности организации возникают добавочный и резервный капиталы.

б) Добавочный капитал – собственный капитал организации, включающий сумму дооценки основных средств, проводимую в установленном порядке, а также сумму эмиссионного дохода акционерного общества, то есть превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью.

Добавочный капитал формируется за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, за счет эмиссионного дохода, а также из нераспределенной прибыли отчетного года.

в) Резервный капитал – собственный капитал организации, создаваемый за счёт ежегодных отчислений из чистой прибыли организации и используемый в строго определенных целях (для покрытия непроизводительных потерь, убытков, выплаты дивидендов при недостаточности прибыли и др.) [6].

г) Нераспределённая прибыль – часть общей прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования. Нераспределённая прибыль по существу является конечным результатом деятельности организации за определенный период времени.

Организации могут получать прибыль:

□ от продажи продукции (работ, услуг);

□ от прочей деятельности, не связанной с реализацией.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) – разница между выручкой от продажи (доходами) и себестоимостью этой продукции (работ, услуг), то есть расходами организации на ее производство и сбыт. Отрицательный результат от продажи показывает убыток.

Общая прибыль отражает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой убытков и расходов за отчетный период (в том числе и от прочей деятельности).

Чистая прибыль – это часть общей прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Из чистой прибыли организация может создавать резервный капитал, а оставшуюся часть прибыли полностью или частично направлять на распределение между учредителями (дивиденды).

д) Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны государства и других организаций и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.

Таким образом, собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов, сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают заёмные источники (заёмный капитал).

2. К заёмным (привлечённым) средствам относят суммы, полученные в виде долгосрочных или краткосрочных кредитов и займов; кредиторская задолженность по приобретённым, но не оплаченным активам; суммы начисленных налогов, срок уплаты которых не наступил; начисленная заработная плата до момента выплаты и т.д.

а) Кредиты и займы – непогашенные долги организации, то есть кредиторская задолженность перед банками, и другими юридическими и физическими лицами по полученным от них на возвратной основе средствам.

Займы – это суммы, полученные организацией в долг от юридических или физических лиц (но не банков) на различные цели, предусмотренные договором займа под векселя[7] и другие обязательства. К ним также относятся суммы выпущенных и проданных организацией акций и облигаций[8] и пр.

Кредиты – суммы, полученные от банков в виде краткосрочных и долгосрочных ссуд на различные цели (приобретение материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, выдачу заработной платы и пр.) с обязательным их возвратом в определенный срок и уплатой кредитного процента.

В зависимости от сроков погашения обязательства делят на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные обязательства – непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев, с даты их получения. Как правило, долгосрочные кредиты организации получают в банках на внедрение новой техники, расширение производства и другие долговременные цели.

В том случае, если суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев, с даты их получения, то непогашенные на конец отчетного периода эти суммы являются краткосрочными обязательствами. Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и другие нужды.

б) Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям или лицам, называемым кредиторами. Такая задолженность возникает, как правило, при внешних расчётах организации со своими контрагентами.

Кредиторов, задолженность перед которыми возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, – прочими кредиторами.

В состав кредиторской задолженности организации включаются следующие балансовые статьи: задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам и др.

в) Обязательства по распределению – задолженность организации по распределению созданного в ней общественного продукта. Такая кредиторская задолженность, как правило, возникает расчетным путем при распределении созданного продукта.

К обязательствам по распределению относятся:

□ обязательства перед бюджетом по налогам и сборам;

□ обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования);

□ обязательства перед персоналом по оплате труда (начисленная, но не выплаченная зарплата) и др.

Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступления средств со стороны.

г) Доходы будущих периодов – средства, полученные авансом в текущем отчётном периоде, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчётных периодах.

Например, организация, получившая в начале текущего года арендную плату за весь год вперед, учтёт поступившие в январе денежные средства как доходы будущих периодов.

К доходам будущих периодов относятся также остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования.

Целевое финансирование – средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Например, к целевому финансированию можно отнести средства, полученные на безвозмездной основе от государства в качестве целевого финансирования мероприятия, необходимого государству. Особенностью такого рода финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках совместной деятельности.

д) Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода будущих затрат.

Организация может создавать следующие резервы:

□ на предстоящую оплату отпусков работникам;

□ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

□ на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

□ на ремонт основных средств;

□ на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

□ на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

□ на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

□ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

□ на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации производят отдельные хозяйственные операции. Закупают основные средства, материально-производственные запасы, используют труд работников, выплачивают им заработную плату, изготавливают продукцию, производят работы, оказывают услуги; вступают в хозяйственные взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами. В результате у организации возникают расчеты, появляются права и обязанности.

В экономической теории все это множество хозяйственных операций рассматривается как кругооборот капитала предприятия, проходящего на большинстве промышленных предприятий три последовательно сменяющие друг друга стадии:

1) заготовительную (стадию снабжения, обеспечения или закупки);

2) производственную;

3) реализации (стадию сбыта).

В результате влияния хозяйственных операций происходит непрерывное движение средств, то есть их кругооборот, в процессе которого финансовые ресурсы меняют свою форму и величину. Они проходят полный оборот, последовательно переходя из одной формы в другую, но и одновременно находясь во всех трех формах: денежной, производственной и товарной.

Хозяйственные операции, как объект бухгалтерского учёта, состоят из процессов:

□ заготовления материалов, средств производства, рабочей силы;

□ производства;

□ реализации.

Заготовление (снабжение) – приобретение материально-производствен-ных запасов различного вида, необходимых для осуществления выпуска продукции, производства работ и оказания услуг. В операциях по заготовлению объектом бухгалтерского учёта являются денежные средства, используемые на образование производственных запасов (материалов, оборудования, топлива и т.д.), на оплату расходов по доставке, погрузке и хранению приобретённых ресурсов, расчёты с поставщиками, транспортными и другими организациями; материально-производственные запасы, а также средства в расчётах.

Процесс производства является основной стадией процесса кругооборота средств, при котором решается главная задача организации – путём воздействия рабочей силы и средств производства на сырьё создается готовый продукт, выполняются работы и оказываются услуги. В процессе производства объектами бухгалтерского учёта являются: израсходованные средства и предметы труда, амортизация, рабочая сила (необходимый труд в форме заработной платы), стоимость выполнения работ, готовой продукции и услуг. Таким образом, в результате процесса производства создается новая стоимость.

Заключительной фазой кругооборота средств является процесс реализации (сбыта), где осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями, то есть продажа готовых изделий, товаров, передача выполненных работ заказчикам. На этой стадии средства, созданные в процессе производства, вновь принимают денежную форму, что создает возможность возобновления кругооборота средств в новом качестве. В результате реализации товаров кругооборот средств завершается, причем полученная от реализации стоимость должна быть больше авансированной на сумму чистого дохода.

Таким образом, в бухгалтерском учёте отражаются все операции, связанные с процессами заготовления, производства и реализации. Это имеет большое практическое значение, так как на этой основе строится бухгалтерский баланс и система счетов бухгалтерского учёта.

Анализ оборачиваемости капитала является одним из важнейших направлений аналитического исследования финансовой деятельности предприятия, поскольку по результатам такого анализа можно судить об эффективности управления его активами и капиталом, о его деловой активности.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. Что является объектом бухгалтерского учёта в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ?

2. Охарактеризуйте объекты бухгалтерского учёта.

3. Что такое «хозяйственная операция», «хозяйственный процесс»?

4. Что понимается под «фактом хозяйственной жизни» (ФХЖ)?

5. На какие укрупнённые группы подразделяется имущество организации?

6. Какие средства организации относятся к внеоборотнымактивам? Приведите примеры.

7. Какие средства труда относятся к основным средствам? Приведите примеры.

8. Назовите отличительные особенности основных средств как объекта бухгалтерского учёта.

9. Что такое нематериальные активы? Приведите примеры.

10. Каковы отличительные особенности нематериальных активов как объекта бухгалтерского учёта?

11. Что подразумевается под понятиями «гудвилл», «патент», «ноу-хау», «марка», «лицензия», «цена фирмы», «организационные расходы»? Поясните на примерах.

12. Что такое капитальные вложения?

13. Приведите примеры долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

14. Чем отличаются оборотные активы от внеоборотных?

15. Как подразделяются оборотные активы?

16. В чем заключаются отличительные особенности оборотных активов как объекта бухгалтерского учёта? Приведите примеры.

17. Что такое дебиторская задолженность? Приведите примеры.

18. На какие две укрупнённые группы можно разделить источники хозяйственных средств (имущества) организации?

19. Что включается в понятие собственный капиталорганизации?

20. Каковы источники формирования собственного капитала предприятия?

21. Дайте определение уставного капитала. Можно ли менять его размер в бухгалтерском учёте без изменения уставных документов организации?

22. Расскажите о назначении и образовании основного, добавочного и резервного капитала.

23. Что характерно для заёмного капитала?

24. Чем отличается капитал собственника от капитала, инвестированного собственником?

25. Перечислите источники, возникающие в ходе деятельности организации.

26. Что такое кредиторская задолженность? Какие виды кредиторской задолженности вы знаете? Приведите примеры.

27. Какие виды прибыли вы знаете? Дайте краткую характеристику каждому виду прибыли.

28. Что такое целевое финансирование?

29. Как подразделяются заёмные (привлечённые) средства?

30. Что такое обязательства по распределению? Приведите примеры.

31. Какова особенность обязательств по распределению?

32. Что общего между собственным и заёмным капиталом?

33. В чем отличие дебиторской задолженности от кредиторской?

34. Почему экономические ресурсы (активы) равны источникам их образования (пассивам)?

35. Назовите основные процессы хозяйственной деятельности организации. Дайте их краткую характеристику.

Дата добавления: 2017-02-01; Просмотров: 92; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!