Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций

Письмо Минфина и ФНС России от 19 января 2009 г. N ШС-22-3/33@ разъясняет, как рассчитать сумму ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций на I квартал 2009 г. Сделать это нужно по "старой" налоговой ставке 24%.

Налоговая ставка по налогу на прибыль с налогового периода 2009 г. установлена в размере 20%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Контролирующие органы в комментируемом Письме от 19 января 2009 г. N ШС-22-3/33@ обращают внимание на то, что несмотря на это нововведение сумму авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего уплате в I квартале 2009 г., следует определять равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале 2008 г. В свою очередь, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Эти формулировки действительно соответствуют ст. 286 НК РФ.

В Письме также отмечается, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрен пересчет исчисленных в указанном порядке сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случае изменения размера налоговой ставки с 1 января текущего налогового периода.

Таким образом, предлагается сумму ежемесячного авансового платежа на I квартал 2009 г. принять равной сумме ежемесячного авансового платежа, исчисленного по налоговой ставке, действовавшей в 2008 г. (24%), и отраженного по строкам 290 - 310 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г.

В п. 1 ст. 286 указано, что по налоговой ставке, установленной НК РФ, определяется:

налог, исчисляемый по итогам налогового периода, и

сумма авансового платежа, подлежащего уплате по итогам соответствующего отчетного периода.

В то же время в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в вышеописанном порядке, в I квартале ориентируясь на сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Фактически эти положения НК РФ подтверждают справедливость утверждений, сделанных в комментируемом Письме.

Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст. ст. 287 и 289 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного налога на прибыль может быть как больше, так и меньше суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период, то есть отрицательная разница является суммой налога к уменьшению, положительная - к доплате.

Пример. В течение I квартала 2009 г. организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в размере 10 000 руб. Эта сумма равна величине ежемесячного авансового платежа, уплаченного налогоплательщиком в IV квартале 2008 г. Таким образом, в I квартале 2009 г. уплачена сумма 30 000 руб.

По итогам I квартала 2009 г. получена прибыль в сумме 120 000 руб. Причитающийся к уплате авансовый платеж по итогам I квартала 2009 г. составляет 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).

Переплата составляет 6000 руб. (30 000 руб. - 24 000 руб.).

Эта сумма будет отражена в налоговой декларации за I квартал как сумма налога к уменьшению.

Если налогоплательщик проигнорирует рассмотренные нами правила, изложенные в том числе и в комментируемом Письме, и уплатит авансовые платежи в I квартале из расчета 20%-ной ставки налога, он не может быть оштрафован: штраф предусмотрен только за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), но не за те же нарушения в уплате авансовых платежей (ст. 122 НК РФ, п. 16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71).

В то же время в случае недовнесения сумм ежемесячных авансовых платежей производится начисление пеней в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ, до даты уплаты недоимки или до даты предъявления суммы платежа к уменьшению по результатам отчетного периода до даты последнего дня срока уплаты (см. Письмо УФНС по г. Москве от 2 июня 2008 г. N 20-12/052827).

Кроме того, налогоплательщикам также следует знать, что они вправе не только зачесть переплату авансовых платежей в вышеописанном порядке, но и подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (см. п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 <Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ>).

М.А.Климова

К. э. н.,

независимый консультант

по налогообложению

Подписано в печать

19.02.2009

С 1 января уплачивать налог на прибыль нужно по-новому - не 2% и 18%, а 3% и 17%

Закон об этих новшествах опубликован 30 ноября. Новые правила бухгалтеры будут применять в 2017 - 2020 годах.

Общая ставка 20% по налогу на прибыль останется прежней. Цель изменений - временно перераспределить поступления между бюджетами.

В 2017 - 2020 годах бухгалтер согласно изменениям будет заполнять платежки по налогу на прибыль так: в федеральный бюджет - на 3% налоговой базы вместо 2%, в бюджет субъекта - на 17% базы вместо 18%.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти могут уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. Сейчас она не должна быть менее 13,5%. С 1 января этот лимит снизится до 12,5%.

Документ: Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ (рассмотренные положения вступают в силу 1 января 2017 года)

"КонсультантПлюс: Новости для бухгалтера с 28 ноября по 2 декабря 2016 года" {КонсультантПлюс}

Издательство "Главная книга", 22.12.2016

Дата добавления: 2017-02-01; Просмотров: 34; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!