Учет расчетов с дебиторами и кредиторами 2 страница

На сумму НДС по приобретенным ценностям делают проводку: 19 60,76.

Если счет-фактура, выписанная поставщиком, оплачена, то сумма НДС, указанная в ней, подлежит зачету в бюджет, при этом делают проводку: 68 19.

Затем подводятся итоги по дебету и кредиту счета 68, и разницу перечисляют в бюджет, при этом делают проводку: 68 51.

На сумму налогов уплачиваемых до налогообложения (налог на имущество организаций) делают проводку: 91 68

На сумму налогов, относимых на себестоимость товаров, работ, услуг делают проводку:

08,20,23,25,26,29,44 68

На сумму акцизов, делают проводку 90/4 68

На сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемого из заработной платы делают проводку: 70 68

На сумму налогов, уплачиваемых после налогообложения, (налог на прибыль, единый налог на вмененный доход) 99 68

При перечислении налогов в бюджет делают проводу: 68 51.

Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется, где для каждого налога и сбора открывается отдельный аналитический счет.

Учет расчетов с учредителями по вкладам в Уставный капитал

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Учет расчетов с учредителями». Счет активно-пассивный, имеет два субсчета:

75/1 – учет расчетов по вкладам в Уставный капитал

75/2 – расходы по выплате дивидендов.

Учредителями могут быть, как физические так и юридические лица, которые вносят взносы в Уставный капитал организации.

На сумму принятых взносов от учредителей делают проводки:

- в виде денежных средств 50,51,52 75/1

- в виде основных средств, нематериальных активов 08 75/1

- в виде товаров 41 75/1

- в виде сырья 10 75/1 и т.д.

При зачислении взносов учредителей в УК 75/1 80

При возврате взносов учредителей 80 75/1.

На счете 75/2 учитываются расчеты с учредителями по начисленным дивидендам.

На сумму дивидендов, начисленных учредителям от распределенной прибыли 84 75/2

При недостаточности средств прибыли, могут использоваться средства резервного капитала: 82 75/2,

При удержании налога на доходы с сумм начисленных дивидендов: 75/2 68

При выплате дивидендов: 75/2 50,51,52.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73. Счет активный, по дебету отражается увеличение задолженности, по кредиту ее погашение. На этом счете учитываются расчеты с персоналом по всем операциям, кроме оплаты труда, депонированным суммам. На счете 73/1 отражаются суммы предоставленных займов работникам на строительство жилья, приобретение жилья, земельных участков и т.д. Выдача займа оформляется договорами, которые заключаются между организациями и заемщиком, указывается сумма займа, срок, условия погашения, ответственность сторон и т.д.

На сумму предоставленного займа делают проводку: 73/1 50,51,52

При погашении займов:

- наличными 50 73/1

- из заработной платы 70 73/1

- безналичным путем 51,52 73/1

На сумму процентов по займам 70,50,51,52 91

Если займы не погашены, то их списывают и делают проводку: 91 73/1

Учет расчетов по возмещению материального ущерба

Расчеты по возмещению материального ущерба используют при выявлении недостач, порчи, боя, лома, различных штрафных санкций. Учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется на счете 73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба». Счет активный, увеличение задолженности отражается по дебету, погашение этой задолженности по кредиту.

Все недостачи и потери от порчи ценностей в момент их выявления относятся на счет 94 «Недостачи потери от порчи ценностей». Счет активный, по дебету отражается выявление недостач и потерь, по кредиту отнесение их на счет материально-ответственного лица или списание. При выявлении недостач делают проводки:

- товаров 94 41

- материалов 94 10

- готовой продукции 94 43

- наличных денежных средств 94 50

При отнесении недостач на счет материально-ответственного лица делают проводку:

73/2 94

При возмещении недостач и потерь делают проводки:

- в кассу 50 73/2

- удержание из заработной платы (по заявлению работника) 70 73/2

Если недостача и порча ценностей произошла в пределах норм естественной убыли то делают проводку: 20,23,25,26,29,44 94.

Если суд признал должника неплатежеспособным, то такие недостачи подлежат списанию: 94 73/2

При списании недостачи делают проводку: 91 94

Аналогичные проводки делают при отказе суда в иске. Недостача списывается в следствии неплатежеспособности должника и учитывается на забалансовом счете 007:

Д-т 007,

При поступлении средств от неплатежеспособного должника делают проводки:

- в кассу 50 91

- на расчетный счет 51 91

К-т 007.

. Бухгалтер должен принимать меры к возмещению материального ущерба.

Общая характеристика основных средств, их классификация и задачи учета

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг, сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев.

СПИ – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету. Определение СПИ объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта.

Для ведения учета необходима классификация. Возможна следующая классификация основных средств.

В соответствии с классификацией основные средства подразделяются:

-по видам: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование. транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные фонды.

- по степени использования:

· действующие основные средства (в эксплуатации)– средства, находящиеся в эксплуатации;

· бездействующие основные средства – временно неиспользуемые, могут находиться в запасе или на консервации.

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

- по принадлежности основные средства подразделяются:

· собственные, которые числятся на балансе;

· арендованные, принадлежащие другому предприятию. Они эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом (в случае текущей аренды) без начисления на данном предприятии амортизации (износа).

- в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства ОС подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере снашивания.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства и предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия больницы, бассейны, общежития, жилые дома и др.

В практике планирования и технико-экономическом анализе производственные основные средства разграничиваются на активные и пассивные. Активная часть основных средств воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль над ходом производства; их пассивная часть создает условия для бесперебойного функционирования активной части.

Задачи учета основных средств:

1. Контроль за сохранностью основных средств
2. Контроль за движением основных средств
3. Контроль за правильным и своевременным начислением амортизации основных средств
4. Контроль за расходованием средств на ремонт ОС
5. Контроль за правильным и своевременным документальным оформлением ОС
6. Полное и своевременное отражение в учете всех операций по движению ОС.

Оценка основных средств

Различают следующие виды стоимости основных средств:

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости,которая определяется для объектов:

· изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, сооружению или приобретению (за исключением НДС и др.). При этом к фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу); по договорам строительного подряда; за информационные и консультационные услуги; вознаграждения посредническим организациям; сборы, пошлины и иные платежи, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств;

· внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (если иное не определено законодательством);

· полученных безвозмездно – в сумме, определенной по рыночной оценке;

Первоначальная стоимость фиксируется в момент поступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на предприятии.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий вне зависимости от формы собственности. При этом первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Восстановительная стоимость– это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, то есть приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент ее определения. С момента переоценки в учете используется восстановительная стоимость объекта.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета. по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимостьобъекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Учет амортизации основных средств

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Износ может быть:

- моральный – происходит до наступления полного физического износа. Моральный износ – это уменьшение стоимости машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство (первая форма), или в результате внедрения новых. более прогрессивных и более эффективных машин и оборудования (вторая форма морального износа).

- Физический износ – постепенная утрата ОС своей потребительской стоимости, происходящую не только в процессе их функционирования, но и при бездействии.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ услуг.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации ОС.

Начисление амортизации в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. По вновь поступившим объектам основных средств начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшим – заканчивается с 1-го числа месяца следующего за месяцем его полного списания.

Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль (в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ) амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми налогоплательщиками самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации включаемых в амортизационные группы основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации производится одним из следующих способов.

- линейным способом – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Чтобы рассчитать месячную норму амортизации нужно:

первоначальную стоимость ОС х годовую норму амортизации (%)

------------------------------------------------------------------------------------------

100 х 12 (месяцев)

- способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (2).

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта;

- способ списания пропорционально объему продукции (работ) –исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

В целях исчисления налога на прибыль (в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ) амортизация начисляется линейным или нелинейным методом, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, по кредиту отражается начисление амортизации, а по кредиту ее списание.

При начислении амортизации делают проводку 08,20,23,25,26,29,44 02

При списании амортизации ОС 02/01

Аналитический учет ведется в книге формы К-39.

Аналитический учет основных средств.

Аналитический учет основных средств может вестись в следующих регистрах:

1. При небольшом количестве ОС учет ведется в инвентарных списках в разрезе инвентарных номеров. Инвентарный номер присваивается каждому объекту ОС и указывается на данном объекте. Инвентарный номер используется в течение всего срока полезного использования. Повторение инвентарных номеров не допускается.

2. Инвентарные карточкиучета основных средств являются основным регистром аналитического учета основных средств (ф. ОС-6).При оформлении инвентарной карточки следует помнить, что:

· оборотная сторона предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта;

· на лицевой стороне указываются: наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приемке, местонахождение, полная стоимость, норма износа, шифр затрат, сумма износа на дату приемки или переоценки объекта.

Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннего перемещения объекта и причину выбытия.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов – актов, технических паспортов и прочей документации.

Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам.

3. Книга формы К-26 (для п/к). Записи производятся в разрезе инвентарных номеров и книги предназначены для учета ОС в течение 8 лет. Книга заполняется на основании документов подтверждающих поступление и выбытие ОС.

Учет нематериальных активов

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной формы;

2) используется свыше 12 месяцев;

3) предназначено для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказание услуг либо для управленческих нужд;

4) не предназначено для последующей перепродажи;

5) способно приносить экономические выгоды в будущем.

В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся такие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

3) деловая репутация фирмы;

4) организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал организации и др.

Нематериальные активы могут оцениваться по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Восстановительная и остаточная см. основные средства.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на следующих счете 04 «Нематериальные активы» (активный); по дебету отражается поступление Нематериальных активов, а по кредиту их выбытие или списание.

Поступление нематериальных активов в организацию может происходить по следующим причинам: приобретение за плату, создание самой организацией, внесение в счет вклада в уставный капитал, получение по договору дарения (безвозмездно) и т.д. В бухгалтерском учете в зависимости от причины поступления нематериальных активов производятся следующие записи:

1. Приобретение нематериальных активов за плату:

Дт 08 Кт 60 – отражены суммы принятых к оплате счетов поставщика за поставленные нематериальные активы;

Дт 19 Кт 60 – отражена сумма НДС согласно счету поставщика;

Дт 08 Кт 70,69 – отражены расходы по доведению нематериальных активов до рабочего состояния;

Дт 04 Кт 08 – объект нематериальных, активов вводится в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

2. Создание самой организацией:

Дт 08 Кт 70 – отражена сумма начисленной заработной платы за создание нематериальных активов;

Дт 08 Кт 69 – отражена сумма начисленного ЕСН;

Дт 08 Кт 10 – отражена сумма канцелярских товаров, использованных при создании нематериальных активов;

Дт 08 Кт 76 – отражены суммы прочих расходов, возникших при создании нематериальных активов;

Дт 04 Кт 08 – созданный нематериальный актив приходуется по первоначальной стоимости.

3. При вкладе в уставный капитал:

Дт 75 Кт 80 – отражена сумма зарегистрированного уставного капитала;

Дт 08 Кт 75 – отражена сумма согласованной стоимости нематериальных активов при вкладе в уставный капитал;

Дт 04 Кт 08 – отражена сумма, по которой нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету.

4. По договору дарения (безвозмездно):

Дт 08 Кт 98 – отражена суммарыночной стоимости безвозмездно полученного нематериального актива;

Дт 04 Кт 08 – отражена сумма, по которой нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету;

Дт 26, 44 Кт 05,04 – отражена сумма начисленной амортизации;

Дт 98 Кт 91 – одновременно на сумму, равную сумме начисленной

амортизации.

Выбытие нематериальных активов может происходить по следующим причинам:

- продажа;

- безвозмездная передача;

- передача в уставный капитал другой организации и др.

Учет операций по выбытию нематериальных активов осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету отражаются расходы по кредиту доходы.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия нематериальных активов производится следующим образом:

а) при продаже нематериальных активов:

Дт 62 Кт 91 – начислена задолженность покупателя за проданные нематериальные активы;

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС с выручки;

Дт 05 Кт 04 – списана амортизация по проданному нематериальному активу;

Дт 91 Кт 04 – списана остаточная стоимость проданного нематериального актива;

Дт 91 Кт 99 – определен финансовый результат (прибыль) от реализации нематериального актива;

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации амортизации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислении определяется:

1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.