Международный опыт налогообложения нерезидентов

Процедура взаимного согласия пока еще весьма слабо используется налоговыми ведомствами стран членов СНГ, хотя она является в большинстве Налоговых конвенций основным элементом, позволяющим использовать их в интересах этих стран. В связи с этим интересно рассмотреть, как процедура взаимного согласия используется налоговыми властями других стран для урегулирования спорных вопросов при применении трансфертных цен. Начнем с того, что внутренние налоговые нормы в большинстве стран содержат значительно более подробное и четкое определение трансфертных цен и порядка исключения их воздействия на расчеты облагаемых доходов и прибылей. Например, в США Налоговый кодекс предусматривает штрафы от 20% до 40% к сумме доначисленных налогов, если трансфертные цены в 2 раза и более отклоняются от рыночных.[11] Для устранения влияния «дружеских связей» между взаимозависимыми компаниями на цены и финансовые результаты от сделок обычно применяются специальные методы.

Налоговым ведомством США разработана целая программа отслеживания отклонений внутрифирменных цен от рыночных по основным группам налогоплательщиков, составлена и используется методика расчета этих отклонений и их влияния на расчеты облагаемых прибылей компаний, установлен порядок расследования отдельных случаев и урегулирования выявленных нарушений. Этой работой руководит особое подразделение по трансфертным ценам, составившее перечень методов коррекции зависимых цен.

В последние годы налоговая служба США активно использует процедуру взаимного согласия для заключения со странами-партнерами особых соглашений по трансфертным ценам в отношении отдельных наиболее крупных налогоплательщиков (международных корпораций). Эти соглашения заключаются между сторонами в рамках полномочий, предоставляемых им статьей 25 «Процедура взаимного согласия» налоговых соглашений, и обычно называются соглашениями о заранее согласованных ценах.

Сейчас действует уже более 70 таких Налоговых конвенций (и по стольким же примерно ведутся переговоры), которые США заключили с Австралией, Великобританией, Германией, Канадой, Мексикой, Японией и т.д. Первые подобные Налоговые конвенции были заключены по инициативе компьютерного гиганта «Эпл» для регулирования ее отношений с филиалами в Австралии (1991), Канаде (1993) и Сингапуре (1995). Среди других фирм, поставивших регулирование своих трансфертных цен под контроль таких Налоговых конвенций, - «Мацусита» и «Комацу» (Япония), «Барклай Бэнк» (Великобритания), «Эколаб» (США) и др.[12]

Практика заключения указанных Налоговых конвенций быстро распространяется в Австралии, Новой Зеландии, Франции, Бельгии, Голландии, Канаде, Мексике, Корее и т. д.. Во многих из них в законодательство включаются особые нормы, допускающие также заключение и односторонних соглашений по трансфертным ценам между налогоплательщиком и властями своей страны (кроме обычных двухсторонних соглашений, которые заключаются в рамках применения международных Налоговых конвенций).

Налоговые конвенции о заранее согласованных ценах имеют и то преимущество, что они могут защищать налогоплательщиков от претензий таможенных органов, которые нередко выдвигают требования о внесении поправок к контрактным ценам в целях взимания более высоких таможенных пошлин, во избежание обвинений в демпинге, незаконной монопольной практике и т.д.Особенно велика роль этих Налоговых конвенций при планировании долгосрочных инвестиционных проектов международного характера, которые часто основываются на применении специальных цен на период освоения производства, закрепления на новом рынке.

Трансфертные цены при применении их в международном масштабе серьезно воздействуют на передвижение капиталов и распределение конечных доходов и прибылей между странами. Одни страны при этом могут получать дополнительные выгоды, а другие нести неоправданные потери. В связи с этим сотрудничество между странами по регулированию указанных процессов постоянно развивается.

В приложении 1, 2 показаны действующие Налоговые конвенции, заключенные Республикой Казахстан с другими государствами и ставки налогообложения для различных видов доходов.

Базой для НДС в рамках экономики большинства стран является доход от реализации товаров, работ и услуг с учетом экспорта и импорта. По аналогии с резидентством и территориальностью для прямых налогов, для целей исчисления используются два принципа налогообложения - принцип места назначения и принцип страны происхождения.

Принцип места назначения предполагает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были произведены. Согласно данному принципу НДС, по существу, является налогом на конечное потребление, им облагается импорт и не облагается экспорт.

Принцип страны происхождения предполагает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране вне зависимости от конечного места потребления данных продуктов. В этом случае облагается экспорт и не облагается импорт, и НДС является налогом на производство продукции.

В настоящее время в мировой экономике применяется, в основном, НДС, взимаемый согласно принципу места назначения, т.е. от налогообложения освобождается экспорт, а облагается импорт товаров и услуг. В соответствии с Налоговым законодательством Республики Казахстан указанный принцип применяется и в нашей стране, за исключением взаимоотношений с государствами СНГ.

Со странами СНГ на основании заключенных международных соглашений применяется принцип страны происхождения. Исключение составляют государства, с которыми в настоящее время заключены международными соглашения, предусматривающие, что принцип места назначения должен применяться ко всем товарам работам и услугам. Вместе с тем, применение данного принципа к работам и услугам, подпадающим под действие данных соглашений, затруднено тем, что в настоящее время законодательство Республики Казахстан регулирует порядок применения НДС только к экспорту и импорту товаров и не регулирует порядок применения НДС к импорту и экспорту услуг. На наш взгляд, услуги и работы, подпадающие под действие данных соглашений, выполняемые для нерезидентов, не являющихся плательщиками НДС на территории Республики Казахстан и потребляющих такие услуги за пределами Республики Казахстан, должны являться экспортируемыми услугами и работами, и к ним, как и к товарам, должен применяться принцип места назначения.

Учитывая, что процессы международной интеграции развиваются быстрыми темпами, в будущем, когда налоговые системы разных государств будут сопоставимы между собой, возможно необходимость в международных налоговых соглашениях отпадет. Однако, до этого времени вопрос об устранении двойного налогообложения будет всегда актуальным и процесс заключения таких соглашений. будет неуклонно развиваться, так как они являются одними из важнейших документов, способствующих развитию международных экономических отношений.

Специальный налоговый режим установлен для компаний, добывающих нефть в Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной корпоративный налог по ставке 75%. Они не освобождаются, однако, от уплаты общего корпоративного налога. Налог на прибыль уплачивается компаниями с ограниченной ответственностью, а также некоторыми другими юридическими лицами. Индивидуальные предприниматели этот налог не платят. Ставки налога на 2010/2011 годы приведены в таблице 1.

Таблица 1

Ставки налога на 2010/2011 годы:

Дата добавления: 2015-03-31; Просмотров: 749; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!